|
ΠΑΓΚΥΠΡΙΟΣ ΔΙΚΗΓΟΡΙΚΟΣ ΣΥΛΛΟΓΟΣ
|
|
|
Κυπριακή νομοθεσία στην οποία κάνει αναφορά η απόφαση αυτή:
Μεταγενέστερη νομολογία η οποία κάνει αναφορά στην απόφαση αυτή:
Δεν έχει εντοπιστεί απόφαση η οποία να κάνει αναφορά στην απόφαση αυτή
ECLI:CY:AD:2016:D321
ΑΝΩΤΑΤΟ ΔΙΚΑΣΤΗΡΙΟ ΚΥΠΡΟΥ
ANAΘΕΩΡΗΤΙΚΗ ΔΙΚΑΙΟΔΟΣΙΑ
(Υπόθεση Αρ. 6482/2013)
30 Ιουνίου, 2016
[ΕΡΩΤΟΚΡΙΤΟΥ, Δ/στής]
ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 146 ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ
1. ΣΑΒΒΑΤΙΑΝΟΣ ΣΑΒΒΑΚΗΣ,
2. ΠΑΥΛΟΥ ΑΝΘΙΑ ΠΑΥΛΟΣ,
Αιτητές,
ν.
ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ
ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ,
Καθ΄ων η Αίτηση.
Στ. Νικολάου, για τους Αιτητές.
Ε. Παπαγεωργίου (κα), για τους Καθ΄ων η Αίτηση.
Α Π Ο Φ Α Σ Η
ΕΡΩΤΟΚΡΙΤΟΥ, Δ.: Οι αιτητές προσβάλλουν την απόφαση των καθ' ων η αίτηση να απορρίψουν την ένστασή τους με αποτέλεσμα το ποσό της βεβαίωσης φόρου ημερ. 30.5.2013 ύψους €59.678,30 να παραμείνει ως έχει. Παράλληλα, ζητούν την κήρυξη ως παράνομης της απόφασης επιβολής «υποχρέωσης καταβολής του φόρου».
Τα γεγονότα
Οι αιτητές είναι εγγεγραμμένοι στο Μητρώο ΦΠΑ ως άτυπος συνεταιρισμός από 30.11.2005. Έρευνα που διεξήγαγαν οι καθ' ων η αίτηση κατέδειξε πως οι φορολογικές δηλώσεις των αιτητών ήταν ελλιπείς διότι προέκυψε υποδήλωση εκροών και φόρου εκροών. Ζητήθηκε από τους αιτητές να προσκομίσουν βιβλία, αρχεία και τραπεζικές καταστάσεις για τα έτη 2005-2012. Οι αιτητές προσκόμισαν μόνο αντίγραφα των τραπεζικών τους λογαριασμών διότι είχαν απωλέσει τα υπόλοιπα. Συγκρινόμενα αυτά με τα αντίστοιχα ποσά που δηλώθηκαν στις φορολογικές δηλώσεις των αιτητών, διαπιστώθηκε υποδήλωση εκροών και φόρου εκροών. Ως αποτέλεσμα, ο Έφορος βεβαίωσε το φόρο κατά την καλύτερη κρίση του δυνάμει του άρθρου 49 του περί ΦΠΑ Νόμου του 2000 (Ν. 95(Ι)/2000, όπως τροποποιήθηκε) («ο Νόμος»), γνωστοποιώντας στους αιτητές την απόφασή του ημερ. 30.5.2013, ως ακολούθως:-
«Κύριοι,
Βεβαίωση Φόρου
Αναφέρομαι στο πιο πάνω θέμα και σας πληροφορώ ότι από την εξέταση των φορολογικών σας υποχρεώσεων για την περίοδο 1/12/2005-31/01/2013 έχουν διαπιστωθεί τα πιο κάτω:
Φόρος Εκροών
· Δεν τηρείτε λογαριασμό ΦΠΑ και δεν φυλάσσετε τα στελέχη των τιμολογίων σας για περίοδο 6 ετών όπως προνοεί ο Κανονισμός 22 των περί ΦΠΑ Γενικών Κανονισμών του 2001-2012 (ΚΔΠ 314/2001-2012). Συγκεκριμένα στις συστηματικές συναντήσεις που είχαμε στα γραφεία της Υπηρεσίας ΦΠΑ στη Δερύνεια προβάλλατε τον ισχυρισμό ότι αυτά καταστράφηκαν κατά τη διάρκεια της ανακαίνισης της κατοικίας του συνεταίρου κου Παύλου Ανθία Παύλου.
· Από την συμφιλίωση των καταθέσεων σας με βάση τους τραπεζικούς λογαριασμούς του συνεταιρισμού σας, σε σχέση με τα αντίστοιχα δηλωμένα ποσά των εισπράξεων στις φορολογικές σας δηλώσεις διαπιστώσαμε ότι σε ορισμένες περιόδους τα δηλωμένα ποσά των εισπράξεων ήταν μικρότερα από αυτά των καταθέσεων. Αυτό αποτελεί σοβαρή αδυναμία και ένδειξη για αδήλωτες πωλήσεις. Συγκεκριμένα εντοπίστηκαν επιπλέον ποσά καταθέσεων συνολικού ύψους €48.069 στις φορολογικές περιόδους 01/11/10-31/01/10.
· Δεν τηρείτε ημερολογιακή και αριθμητική συνέχεια για την έκδοση των τιμολογίων πωλήσεων σας, γεγονός που αποτελεί σοβαρή αδυναμία.
Με βάση τα πιο πάνω για να υπολογισθεί το ορθό ποσό φόρου εκροών ανά φορολογική περίοδο προβήκαμε σε αναλυτική καταγραφή των τιμολογίων πωλήσεων σας που εντοπίστηκαν στις μερίδες σας όπως τηρούνται, στα Βιβλία και Αρχεία των κύριων συνεργατών σας (Βαγγέλης Λαγός, Yiannis Mamas Developers και Alviona Ltd). Στην συνέχεια προβήκαμε σε σύγκριση των ποσών των τιμολογίων αυτών ανά φορολογική περίοδο σε σχέση με τα αντίστοιχα δηλωμένα ποσά και διαπιστώθηκε ότι υπήρχε υποδήλωση φόρου εκροών συνολικού ποσού ύψους €59.678,30 κατά την περίοδο 01/11/06-30/04/12. Οι υπολογισμοί αυτοί και η κατανομή του οφειλόμενου ποσού παρουσιάζεται στο Παράρτημα 1.
2. Ενόψει των πιο πάνω:
· Το ποσό των €59.678,30 βεβαιώνεται ως φόρος οφειλόμενος από εσάς για την περίοδο 01/11/2006-30/04/2012 δυνάμει του άρθρου 49(1) των περί Φ.Π.Α. Νόμων του 2000 μέχρι 2012.
· Καλείστε δυνάμει του άρθρου 43 και της παραγράφου 4 του Δέκατου Παραρτήματος των περί Φ.Π.Α. Νόμων του 2000 μέχρι 2012, να καταβάλετε το ποσό των €59.508,04 πλέον επιβαρύνσεις και τόκο αφού λήφθηκε υπόψη το πιστωτικό σας υπόλοιπο που ανέρχεται στα €170,26. Το ακριβές οφειλόμενο ποσό θα σας γνωστοποιηθεί με την αποστολή της περιοδικής κατάστασης λογαριασμού (Έντ. ΦΠΑ9).
· Η πληρωμή του πιο πάνω ποσού πρέπει να γίνει μέσα σε 30 μέρες από την ημερομηνία της επιστολής αυτής σ' ένα από τα καταστήματα των εμπορικών Τραπεζών ή των Συνεργατικών Ιδρυμάτων που συνεργάζονται με την Υπηρεσία Φ.Π.Α. χρησιμοποιώντας το έντυπο πληρωμής που εσωκλείεται. Μετά την πληρωμή το πρώτο αντίτυπο του εντύπου αυτού θα πρέπει να αποσταλεί στον Έφορο Φ.Π.Α., 1471 Λευκωσία.
· Σημειώνεται ότι το πιο πάνω ποσό αποτελεί αστικό χρέος προς τη Δημοκρατία και η πληρωμή του δεν αποκλείει την επιβολή διοικητικών ή ποινικών κυρώσεων.
3. Εναντίον της πιο πάνω διοικητικής πράξης της βεβαίωσης φόρου, μπορείτε να υποβάλετε γραπτώς ένσταση στον Έφορο Φ.Π.Α. με βάση το άρθρο 51Α, εντός 60 ημερών από την ημερομηνία της παρούσας επιστολής. Επίσης μπορείτε να υποβάλετε γραπτώς ένσταση στον Υπουργό Οικονομικών εντός 60 ημερών από την ημερομηνία της παρούσας επιστολής, σύμφωνα με τα άρθρα 52 και 53 των περί Φ.Π.Α. Νόμων του 2000-2012, νοουμένου ότι θα καταβάλετε τα ποσά που οφείλετε. Πρόσθετα μπορείτε να καταχωρήσετε προσφυγή στο Ανώτατο Δικαστήριο με βάση το άρθρο 146 του Συντάγματος, εντός 75 ημερών από την ημερομηνία της παρούσας επιστολής.
Με τιμή
(Π. Καούλλα)
Για Έφορο Φ.Π.Α.»
Οι αιτητές στις 26.7.2013 υπέβαλαν ένσταση στον Έφορο ΦΠΑ η οποία εν τέλει απορρίφθηκε στη βάση του άρθρου 51Α του Νόμου, καθότι διαπιστώθηκε ότι δεν προσκομίστηκαν νέα στοιχεία που να αιτιολογούν τη διαφωνία τους για το λογιστικό προσδιορισμό των πωλήσεων τους. Οι αιτητές ενημερώθηκαν για την απόρριψη της ένστασής τους με επιστολή ημερ. 26.9.2013 και για το ότι το ποσό της εκδοθείσας βεβαίωσης φόρου ύψους €59.678,30 που τους γνωστοποιήθηκε με την επιστολή ημερ. 30.5.2013 παραμένει ως έχει, ως ακολούθως:-
«Κύριοι,
Ένσταση στον Έφορο Φ.Π.Α. με βάση το άρθρο 51Α αναφορικά με την Βεβαίωση Φόρου ημερομηνίας 30/05/2013
Αναφέρομαι στην ένσταση σας ημερομηνίας 26 Ιουλίου 2013 για την πιο πάνω βεβαίωση φόρου ύψους €59.678,30 και σας γνωστοποιώ την απόφαση μου, αφού έχω μελετήσει τα διάφορα σημεία στα οποία αναφέρεστε.
1. Η βεβαίωση φόρου προέκυψε στα πλαίσια φορολογικού ελέγχου και αναλύεται ως ακολούθως:
Φόρος Εκροών
· Παραλείψατε να αποδώσετε φόρο εκροών ποσού ύψους €59.678,30 κατά την περίοδο 01/11/06-30/04/12. Το ποσό αυτό υπολογίστηκε με λογιστικό προσδιορισμό, μετά από σύγκριση των δηλωμένων ποσών φόρου εκροών με τα αντίστοιχα ποσά του φόρου στα τιμολόγια πωλήσεων, που εντοπίστηκαν σε διάφορους συνεργάτες σας.
2. Κατά την υποβολή της ένστασης δεν προσκομίσατε νέα στοιχεία που να αιτιολογούν τη διαφωνία σας για το λογιστικό προσδιορισμό των πωλήσεων σας και ζητήσατε χρόνο για να το πράξετε. Σας παραχωρήθηκε ο χρόνος που ζητήσατε, ωστόσο δεν έχετε ανταποκριθεί και σύμφωνα με τον κ. Σ. Σαββατιανό δεν έχετε εντοπίσει τα τιμολόγια πωλήσεων και αγορών.
3. Ενόψει των πιο πάνω, ασκώντας τις εξουσίες που μου παρέχονται από το άρθρο 51Α των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμων του 2000 μέχρι 2013, απορρίπτω την ένσταση σας και το ποσό της εκδοθείσας βεβαίωσης φόρου με ημερομηνία 30/05/2013 ύψους €59.678,30 παραμένει ως έχει.
4. Καλείστε δυνάμει του άρθρου 43 και της παραγράφου 4(1) του Δέκατου Παραρτήματος των περί Φ.Π.Α. Νόμων του 2000 μέχρι 2013 να καταβάλετε το ποσό των €59.678,30 πλέον επιβαρύνσεις και τόκους. Το ακριβές οφειλόμενο ποσό θα σας γνωστοποιηθεί με την αποστολή της περιοδικής κατάστασης λογαριασμού (Έντυπο ΦΠΑ 9). Η πληρωμή του εν λόγω ποσού να γίνει μέσα σε τριάντα ημέρες από την ημερομηνία της επιστολής αυτής σε ένα από τα καταστήματα των Εμπορικών Τραπεζών ή των Συνεργατικών Ιδρυμάτων που συνεργάζονται με την Υπηρεσία Φ.Π.Α., χρησιμοποιώντας το έντυπο πληρωμής που εσωκλείεται. Μετά την πληρωμή το πρώτο αντίτυπο του εντύπου αυτού θα πρέπει να αποσταλεί στον Έφορο Φ.Π.Α., 1471 Λευκωσία.
5. Σημειώνεται ότι το πιο πάνω ποσό αποτελεί αστικό χρέος προς τη Δημοκρατία και η πληρωμή του δεν αποκλείει την επιβολή διοικητικών ή ποινικών κυρώσεων.
6. Εναντίον της πιο πάνω απόφασης μπορείτε
· να υποβάλετε γραπτώς ένσταση στον Υπουργό Οικονομικών με βάση το άρθρο 52 των Ιδίων Νόμων εντός 60 ημερών, νοουμένου ότι θα καταβάλετε όλα τα οφειλόμενα ποσά.
· να καταχωρήσετε προσφυγή στο Ανώτατο Δικαστήριο δυνάμει του άρθρου 146 του Συντάγματος εντός 75 ημερών από την ημερομηνία της παρούσας επιστολής.
Με τιμή,
Κωνσταντίνος Νικολαΐδης
Διευθυντής Τμήματος Τελωνείων και
Έφορος Φ.Π.Α.»
Νομικοί ισχυρισμοί
Οι αιτητές ισχυρίζονται πως η έρευνα η οποία διεξάχθηκε από τους καθ' ων η αίτηση δεν ήταν επαρκής. Δέουσα έρευνα των τραπεζικών λογαριασμών θα αποκάλυπτε πως αν υπήρχαν ποσά εισπράξεων δηλωμένα μικρότερα από αυτά των καταθέσεων, ήταν ποσά για τα οποία δεν επιβαλλόταν ΦΠΑ. Αν οι καθ' ων η αίτηση καλούσαν τους αιτητές για εξηγήσεις δεν θα κατέληγαν σε κρίση στη βάση δικών τους υπολογισμών. Τα δε στοιχεία «τα οποία βρίσκονται ενώπιον του δικαστηρίου αν αξιολογηθούν σωστά λογιστικά» θα διαφανεί η λανθασμένη ερμηνεία και οι αυθαίρετες διαπιστώσεις των καθ' ων η αίτηση και συνεπώς η νομική και πραγματική πλάνη καθώς και η διαπίστωση της υπέρβασης των ορίων της διακριτικής εξουσίας τους.
Οι καθ' ων η αίτηση από την άλλη υποστηρίζουν ότι οι αιτητές δεν τηρούσαν τα στοιχεία που όφειλαν για περίοδο 6 χρόνων ως ο Κανονισμός 22(1)(β) των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Γενικών) Κανονισμών του 2001 (ΚΔΠ 314/2001) προβλέπει. Παρέλειψαν δε να τηρούν αρχεία που να περιέχουν τα απαραίτητα στοιχεία τα οποία θα καθιστούσαν δυνατό τον ορθό υπολογισμό του ποσού του καταβλητέου φόρου, κατά παράβαση του περιεχομένου της Γνωστοποίησης (Αρ. 27/2002) δυνάμει του Καν. 22 της ΚΔΠ 314/2001. Από την καταγραφή των τιμολογίων κατά την επίδικη περίοδο διαπιστώθηκε ότι υπήρχαν τιμολόγια που έλειπαν από τα χρησιμοποιηθέντα μπλοκ τιμολογίων των αιτητών. Τα ποσά των εισπράξεων που προέρχονταν από τα εν λόγω εκδοθέντα τιμολόγια συγκρίθηκαν με τα αντίστοιχα ποσά που δηλώθηκαν ως εκροές και ΦΠΑ οφειλόμενο επί των εκροών αυτών, στις φορολογικές δηλώσεις των αιτητών. Με βάση τα στοιχεία που συλλέχθηκαν από την έρευνα αυτή, διαπιστώθηκε ότι οι φορολογικές δηλώσεις ήταν ελλιπείς ή ανακριβείς διότι προέκυπτε υποδήλωση εκροών και φόρου εκροών. Ενόψει αυτών των παραλείψεων, ο Έφορος ΦΠΑ κατέφυγε στις διατάξεις του άρθρου 49 του Νόμου βεβαιώνοντας κατά την καλύτερη δυνατή κρίση του το ποσό του οφειλόμενου ΦΠΑ.
Η κατάληξη
Κατ' αρχάς παρατηρώ πως υπήρξε σειρά συναντήσεων των αιτητών με τους καθ' ων η αίτηση στην προσπάθεια των τελευταίων να δώσουν κάθε ευκαιρία στους αιτητές να προσκομίσουν τα στοιχεία τα οποία επιθυμούσαν. Οπότε δεν μπορεί να γίνει δεκτός ο ισχυρισμός των αιτητών πως στερήθηκαν της ευκαιρίας να ακουστούν.
Περαιτέρω, οι αιτητές δεν εξειδικεύουν τι όφειλαν οι καθ' ων η αίτηση να ερευνήσουν ώστε η απόφασή τους να ανατρεπόταν. Η απλή αναφορά πως δέουσα έρευνα των τραπεζικών λογαριασμών θα αποκάλυπτε πως αν υπήρχαν ποσά εισπράξεων δηλωμένα μικρότερα από αυτά των καταθέσεων, ήταν ποσά για τα οποία δεν επιβαλλόταν ΦΠΑ δεν επαρκεί εφόσον δεν στοιχειοθετείται. Ούτε και η αόριστη αναφορά σε ορθή λογιστική αξιολόγηση των στοιχείων τα οποία βρίσκονται ενώπιον του δικαστηρίου βοηθά ώστε να ανατραπεί το τεκμήριο της νομιμότητας της διοικητικής απόφασης.
Η προσβαλλόμενη απόφαση λήφθηκε κατόπιν δέουσας έρευνας των ενώπιον των καθ' ων η αίτηση δεδομένων, περιέχει δε την απαραίτητη αιτιολογία ώστε η απόφαση να μην έχει ληφθεί υπό νομική ή πραγματική πλάνη, ούτε και συναφώς οι καθ' ων η αίτηση προχώρησαν στην έκδοσή της υπερβαίνοντας τα όρια της διακριτικής τους εξουσίας. Ελλείψει νέων στοιχείων που να ανέτρεπαν την πιο πάνω διοικητική εκτίμηση, οι καθ' ων η αίτηση νομίμως προχώρησαν στην απόρριψη της ένστασης των αιτητών και στην εμμονή τους στη βεβαίωση του φόρου δυνάμει του άρθρου 49 του Νόμου με αποτέλεσμα η υποχρέωσή τους να καταβάλουν τον εν λόγω φόρο να παραμένει.
Έχοντας υπόψη τα πιο πάνω, και οι δύο αιτούμενες θεραπείες απορρίπτονται. Η προσβαλλόμενη απόφαση επικυρώνεται δυνάμει του Άρθρου 146.4(α) του Συντάγματος. Η προσφυγή αποτυγχάνει με €1.300 έξοδα εναντίον των αιτητών.
(Υπ.) Γ. Ερωτοκρίτου, Δ.
/ΕΠσ