ΗΛΙΑΝΑ ΚΟΚΚΙΔΟΥ ν. ΕΦΟΡΟΣ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ, Υπόθεση Αρ. 195/2012, 7/3/2014

Α Π Ο Φ Α Σ Η

ΝΙΚΟΛΑΤΟΣ, Δ.: Η αιτήτρια ζητά από το Δικαστήριο την πιο κάτω θεραπεία:

«Α. Δήλωση ή/και Απόφαση του Δικαστηρίου ότι η απόφαση του Καθ' ου η Αίτηση ημερομηνίας 29/09/11, η οποία κοινοποιήθηκε στους Αιτητές την 25/11/11, με την οποία αποφάσισαν να διαφοροποιήσουν τον αρχικό υπολογισμό της φορολογικής βεβαίωσης με αποτέλεσμα ο συνολικός οφειλόμενος φόρος να υπολογίζεται σε €24.309,89 αντί €56.220,04, είναι άκυρη ή/και παράνομη ή/και στερείται νόμιμου αποτελέσματος διότι δεν έπρεπε να είχε υπολογιστεί οποιοδήποτε επιπλέον ποσό.»

Η αιτήτρια εγγράφηκε στο Μητρώο ΦΠΑ από 15.9.2000 και έχει επιχειρηματική δραστηριότητα τη λειτουργία εστιατορίου -σνακ μπαρ στη Λάρνακα με την εμπορική επωνυμία «Αmenti Snack - Bar».

Με επιστολή ημερομηνίας 16.12.2010, ο καθ' ου η αίτηση γνωστοποίησε στην αιτήτρια ότι, σύμφωνα με την βεβαίωση φόρου, έπρεπε να καταβάλει το ποσό των €56.220,04 ως οφειλόμενο ποσό φόρου για τις φορολογικές περιόδους από 1.10.2004 μέχρι 31.3.2010.

Η αιτήτρια υπέβαλε ένσταση και διαμαρτυρήθηκε για το περιεχόμενο της πιο πάνω επιστολής του Εφόρου με επιστολή ημερομηνίας 02.03.11.

Παρατίθεται αυτούσιο το περιεχόμενο της ένστασης της αιτήτριας που υποβλήθηκε μέσω του συζύγου της:

«Εις απάντηση διπλοσυστημένης επιστολής σας που παραλήφθηκε με το χέρι αρχάς Φεβρουαρίου 2011 έχω να παρατηρησω τα ακόλουθα:

Όλα τα στοιχεία που έχουμε υποβάλει στη υπηρεσία σας είναι αληθή και ακριβή. Πέραν τούτου ότι μας ζητήθηκε, μετά τη λήψη της επιστολής για παρουσίαση βιβλίων, και την τηλεφωνική επικοινωνία με τη λειτουργό σας και την δήλωση μας ότι λόγω οικονομικού δεν έχουμε λογιστή, αλλά έχουμε όλα τα στοιχεία, (πωλήσεων και αγορά) μας είπε να παρουσιάσουμε αποδείξεις αγορών και εισπράξεις των τελευταίων τριών μηνών, πράγμα που έχουμε κάνει.

Στην επιστολή, (βεβαίωση φόρου) όπως την ονομάζεται, ακαδημαϊκά και με εικασίες ψευδώς και χωρίς κανένα στοιχείο μας επιρρίπτετε κατηγορίες για δήθεν αδήλωτες πωλήσεις καθώς και για παρακολουθήσεις που έγιναν στο υποστατικό και ότι παρατηρήθηκε παράλειψη καταχώρησης πωλήσεων στη ταμειακή μηχανή, ενώ αν έγινε παρακολούθηση θα βλέπατε τις πολύ λιγοστές πωλήσεις και πολύ λιγοστούς πελάτες που έχουμε και όχι να μας καταλογίζετε σύνολο των πωλήσεων (μέσο όρο χειμώνα - καλοκαίρι, κλειστό ή ανοιχτό 603 ευρώ την ημέρα!) που επαναλαμβάνω ακαδημαϊκά και χωρίς στοιχεία μας καταλογίζεται βάση ίσως υπολογισμών άλλων καταστημάτων.

Το μαγαζί είναι τ/κ και τα τελευταία 10 περίπου χρόνια το διαχειριζόμαστε εγώ και η γυναίκα μου. Το λειτουργούμε σαν σνακ μπαρ, παρόλο που στην έγκριση της πολεοδομικής άδειας ή οποία έχει λήξη (2004 - 2007) ήταν εγκεκριμένο σας εστιατόριο β κατηγορίας. Τα πρώτα 6 χρόνια της λειτουργίας του λόγω διαφόρων προβλημάτων το μαγαζί υπολειτουργούσε με αποτέλεσμα να μην μπορούμε να πληρώνουμε τα ενοίκια στη διαχείριση τ/κ περιουσιών που είναι και ο ιδιοκτήτης του καταστήματος, αλλά ούτε και τις δόσεις του σπιτιού μας που είχαμε υποθήκευση για Λ.Κ 60,000,00 για να ανακαινίσουμε το μαγαζί, ( Όταν πήραμε το μαγαζί ήταν για 4 χρόνια κλειστό, δεν είχε ηλεκτρική εγκατάσταση, αποχωρητήρια, κουζίνα, έχρηζε μπογιαντίσματος, μόνωση η οροφή , νέο εξοπλισμό και άλλα) δεν μπορούσαμε να πληρώνουμε , έτσι η τράπεζα έβγαλε το σπίτι σε καταναγκαστική πώληση τέλος του 2007. Το 2008 παρά τα οικονομικά προβλήματα λόγω μη επαρκούς κύκλου εργασιών, υποθηκεύσαμε ξανά το σπίτι αυτή τη φορά για Λ.Κ 100,000.00 .

Το μαγαζί το δουλεύουμε οικογενειακώς, (Δεν έχουμε άλλη εργασία ή άλλο εισόδημα) και ίσως ( όχι πάντα) μόνο 2-3 μήνες προσλαμβάνουμε έκτατη μία κοπέλα για να μας βοηθά όχι διότι η δουλειά είναι τόση πολλή, αλλά γιατί η ώρες μας είναι πολλές και τα παιδιά μας χρειάζονται κάπου-κάπου να παίρνουν ρεπό. Λόγο μη επαρκούς κύκλου εργασιών το μαγαζί είναι κλειστό συνήθως από 15-20 Δεκεμβρίου μέχρι αρχάς Μαρτίου και υπολειτουργεί (μόνο μερικές ώρες τα απογεύματα όλο το Νοέμβριο μέχρι μέσα Δεκεμβρίου και όλο τον Απρίλιο). Λειτουργεί κανονικά από τις 10+30 το πρωί μέχρι περίπου τα μεσάνυχτα τους υπόλοιπους 6 μήνες. Επειδή το μαγαζί έχει καταντήσει να είναι το «σπίτι» μας, εκεί μαγειρεύουμε για εμάς και εκεί τρώμε κάθε μέρα. Επίσης καταναλώνουμε εκτός από τρόφιμα, αναψυκτικά, μπύρες και νερά απεριόριστα, καθώς και γάλα, γιαούρτι, φρούτα κλπ πάντοτε για δική μας χρήση . Επίσης ξέχασα να αναφέρω ότι μαγειρεύουμε και για τον μεγάλο μας γιό που είναι με ειδικές ανάγκες και δεν μπορεί να εργαστεί ( παίρνει βoήθημα από το γραφείο ευημερίας)

Ενώ γειτονικά μας μαγαζιά (υπολογίζω να έχουν 25πλάσιο τζίρο από εμάς ) σχεδόν καθημερινά έρχονται προμηθευτές και ξεφορτώνουν δεκάδες κιβώτια, με τρόφιμα, ποτά, φρούτα, λαχανικά , κ.α , εμείς με 2 μαρούλια, 2 κιλά ντομάτες και 2 κιλά αγγουράκια π.χ περνούμε 1 ολόκληρη εβδομάδα, ακόμα και το καλοκαίρι, με Ι0 κιλά καλαμάρι, ίσως 15 ολόκληρο το χρόνο, το ίδιο τα κοτόπουλα και φιλέτο ψάρι.

Όπως ανάφερα πιο πάνω το μαγαζί είναι τ/κ και πριν την εισβολή ήταν γκαράζ και πλυντήριο αυτοκινήτων , χωρίς πάτωμα και με μαυρισμένους τοίχους , χωρίς μέρος της στέγης και χωρίς ηλεκτρικό ρεύμα. Κάθε χρόνο χρήζει ανακαινίσεων και συντηρήσεων λόγω πρόχειρων υλικών κατασκευής (Η διαχείριση τ/κ περιουσιών , δεν ανταποκρίνεται στις εκκλήσεις μας για επιδιορθώσεις) έτσι είμαστε αναγκασμένοι ΚΑΘΕ ΧΡΟΝΟ να προβαίνουμε σε συντηρήσεις και ανακαινίσεις, αλλά και σε αγορά καινούργιου εξοπλισμού προς ικανοποίηση όρων του υγειονομείου και του Κυπριακού Οργανισμού Τουρισμού.

Το γεγονός ότι τα έξοδα συντηρήσεως και ανακαινίσεων είναι πάνω μας , ο μικρός και πολύ λοξός χώρος πλακόστρωτου (ΜΟΝΟ Ο ΧΩΡΟΣ ΤΟΥ ΠΛΑΚΟΣΤΡΩΤΟΥ ΔΟΥΛΕΥΕΙ ) με μόνο10-12 τραπεζάκια με σύνολο 36 - 40 καθίσματα, ενώ ΟΛΑ τα άλλα μαγαζιά στις Φοινικούδες έχουν ευνοηθεί μετά το σχέδιο του Αγγέλου Δημητρίου το δικό μας αδικήθηκε, διότι είχε δική του βεράντα για 20 τραπεζάκια και λόγο ρυμοτομίας αφαιρέθηκε, και είμαστε υποχρεωμένοι να πληρώνουμε και τέλη για χρήση πλακόστρωτου, ο κύκλος εργασιών είναι ανεπαρκής για να καλύπτονται τα έξοδα, επίσης το γεγονός ότι μια 5 μελής οικογένεια, ζει και τρέφεται από τις αγορές του μαγαζιού, για να έχουμε κάποια έσοδα αναγκαστήκαμε να έχουμε τις χαμηλότερες τιμές σε ολόκληρη την παραλιακή λεωφόρο, αν όχι και της Λάρνακας. π.χ ένα πάϊντ μπύρας το πωλούμε 2.00 ευρώ, το νεσκαφέ 1.50, τα σάντουιτς 2.50, τα χάμπουργκερ 2.50 κλπ. Λόγω του ότι η μπύρα και οι καφέδες είναι φθηνά, ο περισσότερος τζίρος μας έρχεται από αυτά.

...............................................................

Είμαστε στη διάθεση σας για περαιτέρω διευκρινίσεις.

Παρακαλώ όπως δείτε το θέμα μας με κάθε κατανόηση.»

Επίσης με επιστολή της, ημερ. 2 Μαΐου 2011, και εις απάντηση επιστολής από τον Έφορο ΦΠΑ για δήλωση περισσότερων στοιχείων σε σχέση με την πιο πάνω ένσταση και διαμαρτυρία της, η αιτήτρια παρέθεσε συμπληρωματικά τα ακόλουθα σχετικά:

«Από της λειτουργίας του το μαγαζί λόγω μη ικανοποιητικού κύκλου εργασιών είμαστε υποχρεωμένοι να προβαίνουμε σε διάφορες ειδικές προσφορές ( Special offers ) τόσο σε φαγητά , όσο σε μπύρες και cocktails, αλλά και προσφορές για free drink ή και set menus με έκπτωση μέχρι και 50% . Επίσης μέχρι 50% έκπτωση για Take Αway κυρίως για λουόμενους σε νερά, αναψυκτικά, μπύρες, σάντουιτς, σαλάτες , παγωτά και άλλα.

Χαρακτηριστικό του μαγαζιού μας είναι διάφορες πινακίδες στο πεζόδρομο (υπάρχουν φωτογραφίες που κυκλοφορούν στο internet ή και άρθρα στις αγγλικές εφημερίδες που κυκλοφορούν στη Κύπρο για το μαγαζί μας όπως: At Amenti the price of Coffee and Beer is right, ή How come a cup of coffee at Amenti cost 1.50 euro and 50 meters away οn the same street 4.50 euro ?

Οι προσφορές μας από το 2002 μέχρι και 2009:

YES ONLΥ CYP 0.90 ΡΙΝΤ OF ΚΕΟ , LEON OR CARLSBERG ,

2009 μέχρι τέλος Μαρτίου 2011.

YES ONLΥ EURO 1.90 ΡΙΝΤ OF ΚΕΟ OR LEON

IMPORTED BECK'S ONLΥ 2.30 Α ΡΙΝΤ

Και από την 1 η Απριλίου 2011.

YES ONLΥ EURO 2.20 ΡΙΝΤ OF ΚΕΟ OR LEON

AND IMPORTED AMSTEL EURO 2.50 Α ΡΙΝΤ

Επίσης .............................

...............................................................

Κύριοι,

Όπως έχω δηλώσει και στη επιστολή μου της 2ας Μαρτίου, το μαγαζί είναι ασύμφορο και μη λειτουργικό για αυτό είμαστε υποχρεωμένοι για να επιβιώσουμε να μην εργοδοτούμε υπαλλήλους έκτος αν είναι απαραίτητο, λόγω ασθενείας μας ή άλλου σοβαρού προβλήματος, ακόμα και στη περίοδο του κατακλυσμού που όλα τα εστιατόρια στις Φοινικούδες προσλαμβάνουν 5-10 άτομα έξτρα εμείς ίσως προσλάβουμε 1 άτομο προσωρινά, διότι ακόμα και την περίοδο του κατακλυσμού, λόγω μικρού αριθμού τραπεζιών και καρεκλών η αύξηση του τζίρου είναι μόνο 20-30 %.

Η αύξηση φπα επί αγορών το 2006 και μετά οφείλεται σε ανακαινίσεις και αγορές εξοπλισμού και επίπλων, και σε πληρωμές καθυστερημένων οφειλών πλακόστρωτο και άλλων φόρων δημαρχείου και ΚΟΤ μετά από συμφωνία να πληρώνονται διπλάσια ή και τριπλάσια ποσά για παλιές oοφειλές που είχε το μαγαζί μέχρι το τέλος του 2005.

Επίσης λόγω κυρίως φόρων σκυβάλων , πλακόστρωτου και ηλεκτρικού ρεύματος, νερού και συνδρομές ΑΤΗΚ (internet and mivision public) και LTV τις περιόδους που το μαγαζί ήταν κλειστό το φπα επί αγορών μεταφερόταν σε άλλη περίοδο.

Δηλώνω κατηγορηματικά ότι όλα όσα έχω αναφέρει και στις δύο επιστολές μου είναι ακριβή και αληθή και σας παρακαλώ όπως προβείτε στις ανάλογες ενέργειες για αποκατάσταση της δικαιοσύνης, διότι ειλικρινά από την παραλαβή της άδικης (και αδικαιολόγητης) βεβαίωσης φόρου , τόσο εγώ όσο και ο άντρας μου έχουμε χάσει τον ύπνο και την ηρεμία μας.

Είμαστε στη διάθεση σας αν μας δοθεί ο κατάλληλος χρόνος να σας παρουσιάσουμε ΟΛΑ τα τιμολόγια των αγορών μας είτε αυτά έχουν ΦΠΑ ή όχι καθώς και όλες τις εισπράξεις αναλυτικά ή συγκεντρωτικά όπως εσείς μας ζητήσετε, ακόμα και φωτογραφικό ή άλλο υλικό με τις διάφορες προσφορές τόσο σε ποτά, όσο και σε φαγητά.

Παρακαλώ όπως δείτε το θέμα μας με κάθε κατανόηση.»

Ο καθ' ου η αίτηση μετά την εξέταση των πιο πάνω στοιχείων, με ειδοποίηση του ημερομηνίας 28.9.2011 κοινοποίησε την απόφασή του για διαφοροποίηση του αρχικού υπολογισμού της βεβαίωσης φόρου.

Παραθέτω αυτόυσιο το περιεχόμενο της επιστολής το οποίο αποτελεί και το αντικείμενο της εξεταζόμενης προσφυγής:

«Αναφέρομαι στην ένσταση σας ημερομηνίας 2 Μαρτίου 2011 για την πιο πάνω βεβαίωση φόρου ύψους €56.220,04 και σας γνωστοποιώ την απόφασή μου, αφού έχω μελετήσει τα διάφορα σημεία στα οποία αναφέρεστε.

2. Κατά τον φορολογικό έλεγχο διαπιστώθηκαν τα ακόλουθα:

Δεν τηρούσατε τα απαραίτητα βιβλία και αρχεία όπως προνοεί η περί Φ.Π.Α. Νομοθεσία.

Παραλείψατε να παρουσιάσετε τα βιβλία και αρχεία σας όταν κληθήκατε γραπτώς να το πράξετε από την Υπηρεσία Φ.Π.Α..

Με βάση παρακολουθήσεις στο υποστατικό σας διαπιστώθηκε ότι παραλείπατε να καταχωρείτε τις πωλήσεις των πελατών σας στην ταμειακή μηχανή.

Με βάση τα πιο πάνω κατά τον έλεγχο απορρίφθηκαν τα βιβλία και αρχεία σας ως μη αξιόπιστα και προβήκαμε χρησιμοποιώντας κατά τον καλύτερο δυνατό τρόπο την κρίση μας, όπως προνοεί η περί Φ.Π.Α. Νομοθεσία, σε εξωλογιστικό προσδιορισμό των μη δηλωμένων πωλήσεων σας. Ο οφειλόμενος φόρος που προέκυψε ανέρχεται σε €56.220,04.

3. Κατά την εξέταση της ένστασης παρουσιάσατε νέα στοιχεία, τα οποία έχω μελετήσει και έχω καταλήξει στο συμπέρασμα ότι διαφοροποιείται ο αρχικός υπολογισμός βεβαίωσης φόρου με αποτέλεσμα ο συνολικός οφειλόμενος φόρος να υπολογίζεται σε €24.309,89 αντί €56.220,04. Επισυνάπτονται οι νέοι υπολογισμοί στα Παραρτήματα 1 και 2.

4. Ενόψει των πιο πάνω, ασκώντας τις εξουσίες που μου παρέχονται από το άρθρο 51 Α των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμων του 2000 μέχρι 2011, αποδέχομαι μερικώς την ένσταση σας, και το ποσό της εκδοθείσας προς εσάς βεβαίωσης φόρου με ημερομηνία 16 Δεκεμβρίου 2010 ύψους €56.220,04 αναθεωρείται και μειώνεται από €56.220,04 σε €24.309,89.

...............................»

Σημειώνω συναφώς ότι οι νέοι υπολογισμοί φαίνονται στα Παραρτήματα 1 και 2 του διοικητικού φακέλου και υπάρχει σημείωμα ημερομηνίας 25.8.2011 από Λειτουργό της Υπηρεσίας ΦΠΑ με σχετική επεξήγηση. Το σημείωμα είχε απευθύνει η Λειτουργός στον προϊστάμενο της πριν τη λήψη της προσβαλλόμενης απόφασης σημειώνοντας τα ακόλουθα διαφωτιστικά:

«....μετά από οδηγίες σας, έχω ξαναεξετάσει τα στοιχεία που έχουν προσκομιστεί και αφορούν την ένσταση που έχουν υποβάλει στις 2/3/2011. Σε συνέχεια της επιστολής αυτής, πραγματοποιήθηκε συνάντηση με το σύζυγο της κυρίας Κοκκίδου στο γραφείο σας στις 3/5/2011 όπου μας αναφέρθηκαν διάφορες συνθήκες που επικρατούσαν στο υποστατικό του όπως δηλαδή ότι πρόκειται για το τελευταίο μαγαζί στην παραλιακή περιοχή των Φοινικούδων και οι τιμές που έχει πάντα είναι χαμηλότερες έτσι ώστε να προσελκύει τους τουρίστες. Επίσης αναφέρθηκε σε ανακαινίσεις που έχει κάνει και για περιόδους που το μαγαζί ήταν κλειστό.

Στις 31/5/2011 μας έχει προσκομίσει αναλυτικές καταστάσεις για τις αγορές ποτών μαζί με τα ρολά ταμειακής μηχανής και ορισμένες επιστολές από πελάτες τους που αποτελούν αποδεικτικά ότι οι τιμές που χρησιμοποιούσε ήταν χαμηλότερες από αυτές που υπήρχαν στο μενού τους. Εξετάζοντας τα βιβλία που έχουν προσκομιστεί, διαπιστώθηκαν τα εξής:

Στο Παράρτημα 1, παρουσιάζω συνοπτικά τις αγορές ποτών για κάθε πελάτη του. Οι μόνοι πελάτες που μας παρουσιάζει είναι η ΚΕΟ, Carlsberg, LANΙΤIS και PEPSI. Όλα τα ποσά στον πίνακα αυτό είναι σε €. Για δυο περιόδους το μαγαζί ήταν κλειστό και όπως αναφέρει ο κύριος Κοκκίδης ήταν κλειστό λόγω ανακαίνισης. Επίσης, την περίοδο 1/4/06 - 30/6/06 δεν έχει βρει τα αποδεικτικά στοιχεία λόγω διάρρηξης και μας παρουσιάζει τις αγορές με βάση τις πληρωμές που έχει κάνει. Το σημείωμα του είναι στο Παράρτημα 2. Τέλος, όσον αφορά τις αγορές της πρώτης φορολογικής περιόδου του 2010, δεν μας έχει προσκομίσει οποιαδήποτε στοιχεία. Επιπρόσθετα, να σημειωθεί ότι στις αγορές που μας παρουσιάζει, αντιστοιχεί το ποσό φόρου εισροών ύψους €15.632,15 και για την ίδια περίοδο (1/10/04 - 31/12/09) έχει δηλωθεί φόρος εισροών ύψους 24.418,46. H διαφορά αυτή, σύμφωνα με τον κύριο Κοκκίδη οφείλεται στις ανακαινίσεις που έχουν γίνει.

Όσον αφορά τις τιμές που χρεώνει στα ποτά, κύρια έμφαση δίνει μόνο στις μπύρες. Για να αποδείξει ότι η τιμή που χρέωνε ήταν χαμηλή και κάποιες φορές χαμηλότερη από αυτή των μενού, έχει προσκομίσει διάφορα έντυπα από ξένους πελάτες του που περιγράφουν στο διαδίκτυο τα πιο πάνω (Παράρτημα 3). Σύμφωνα με αυτά, η τιμή της μπύρας μέχρι το 2009 ήταν (0,90 και από το 2010 και μετά €1,95. Λαμβάνοντας υπόψη τα πιο πάνω, στο Παράρτημα 4 έχω υπολογίσει το μεσοσταθμικό περιθώριο κέρδους αλλάζοντας μόνο τις τιμές κόστους και πώλησης για τις μπύρες και πιο συγκεκριμένα το pint και τις μικρές γιατί μόνο σε αυτές αναφέρεται. Τις άλλες τιμές τις άφησα όπως έχουν από τον αρχικό έλεγχο. Με βάση τα πιο πάνω, το περιθώριο κέρδους υπολογίστηκε για την περίοδο 1/10/04 - 31/12/09 σε 100% (Παράρτημα 4) και για την περίοδο 1/1/10 - 31/3/10 σε 131% (Παράρτημα 5).

Για το ποσοστό ποτών ως προς το σύνολο δεν υπάρχει ένσταση και γι' αυτό στους υπολογισμούς μου το αφήνω όπως έχει υπολογιστεί αρχικά.

Ένα ακόμη στοιχείο που παρουσιάζεται κατά την ένσταση είναι τα κεραστικά και οι μειωμένες τιμές σε τρόφιμα. Όσον αφορά τα κεραστικά ποτών και την κατανάλωση προσωπικού, κατά τους υπολογισμούς μου έχουμε παραχωρήσει το ποσό των €19.800,00 που αφορούσε κατανάλωση από την οικογένεια του υφπ. Το ποσό αυτό παραχωρήθηκε χωρίς να κρατούν αποδεικτικά στοιχεία. Για το λόγο αυτό κρίνεται ότι τα κεραστικά που παραχωρούσε, περιλαμβάνονται στο ποσό αυτό.

ΟΦΕΙΛΟΜΕΝΟ ΠΟΣΟ ΦΟΡΟΥ ΕΚΡΟΩΝ:

Τους υπολογισμούς τους έχω χωρίσει σε δυο περιόδους: 1/10/2004 -31/12/2009 και 1/1/2010 - 31/3/2010. Για την πρώτη περίοδο πήρα τις αγορές με βάση τα στοιχεία που έχουν προσκομίσει, αφαίρεσα απώλειες και κεραστικά - κατανάλωση προσωπικού, πρόσθεσα το περιθώριο κέρδους και αφού λήφθηκε υπόψη το ποσοστό ποτών ως προς το σύνολο, υπολόγισα τις πωλήσεις σε 473.736,00 και συγκρίνοντας με τις δηλωμένες, προκύπτουν αδήλωτες ύψους €200.872,00.

Για τη δεύτερη περίοδο, πήρα τις αγορές όπως έχουν αρχικά υπολογιστεί και αφού αφαιρέθηκαν απώλειες και αύξηση αποθεμάτων, προστέθηκε το περιθώριο κέρδους και λήφθηκε υπόψη το ποσοστό ποτών ως προς το σύνολο, καταλήγουμε σε πωλήσεις ύψους €19.460,00 και συγκρίνοντας με τα δηλωμένα ποσά προκύπτουν αδήλωτες πωλήσεις ύψους €12.581,00.

Οι πιο πάνω υπολογισμοί είναι στο Παράρτημα 6.

Ο οφειλόμενος φόρος εκροών υπολογίζεται σε €24.309,89 (Παράτημα 7).»

Η αιτήτρια ισχυρίζεται ότι η προσβαλλόμενη απόφαση είναι αντίθετη με τον Περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμο Ν. 246/90 και ότι ο καθ΄ ου η αίτηση ερμήνευσε λανθασμένα ή/και παραγνώρισε τη νομοθεσία περί ΦΠΑ ή/και ενήργησε αυθαίρετα, κατά παράβαση του σχετικού Νόμου.

Η αιτήτρια εισηγείται επίσης ότι η προσβαλλόμενη απόφαση είναι αναιτιολόγητη και ότι είναι αποτέλεσμα λανθασμένης και/ή ελλιπούς έρευνας και/ή λήφθηκε χωρίς τη δέουσα έρευνα και/ή κατά παράβαση της αρχής της Φυσικής Δικαιοσύνης και/ή χωρίς να δοθεί το δικαίωμα στην αιτήτρια να ακουστεί και να προβάλει τη θέση της.

Η αιτήτρια υποβάλλει συναφώς ότι ο καθ' ου η αίτηση εκτίμησε εσφαλμένα τα γεγονότα και τα στοιχεία που τέθηκαν ενώπιον του και/ή παρέλειψε να λάβει υπόψιν του ουσιώδη πραγματικά γεγονότα και/ή παρέλειψε να προβεί σε αντικειμενική αξιολόγηση των ενώπιον του στοιχείων και δεδομένων για εξακρίβωση του κατά πόσον η προσβαλλόμενη απόφαση ήταν ορθή, πρόσφορη και εφικτή υπό τις περιστάσεις.

Αποτελεί επίσης θέση της αιτήτριας ότι η προσβαλλόμενη απόφαση λήφθηκε κατά παράβαση των γενικών αρχών του Διοικητικού Δικαίου, του περί των Γενικών Αρχών του Διοικητικού Δικαίου Νόμου, Ν.158(Ι)/1999 και δημιουργεί άνιση μεταχείριση μεταξύ της αιτήτριας και άλλων ανταγωνιστικών επιχειρήσεων.

Δεν συμφωνώ με τους πιο πάνω ισχυρισμούς της αιτήτριας.

Έχω εξετάσει με μεγάλη προσοχή τις θέσεις και την επιχειρηματολογία των διαδίκων και επίσης ανέτρεξα στο διοικητικό φάκελο.

Διαπιστώνω συναφώς ότι ο φορολογικός έλεγχος στα υποστατικά της αιτήτριας είχε αρχίσει από τα μέσα του 2005 και ολοκληρώθηκε στις 16.12.2010.

Στις 12.5.2005 είχε υποβληθεί ανώνυμη καταγγελία προς την Υπηρεσία ΦΠΑ ότι η αιτήτρια «η οποία έχει επιχείρηση μπυραρίας-cafe, με την επωνυμία Amenti, δεν καταχωρεί τις πωλήσεις στην ταμιακή μηχανή».

Στις 2.6.2005 πραγματοποιήθηκε απροειδοποίητη επίσκεψη παρακολούθησης της επιχείρησης της αιτήτριας από αρμόδιους λειτουργούς του Επαρχιακού Γραφείου ΦΠΑ Λάρνακας. Οι λειτουργοί διαπίστωσαν ότι δεν υπήρχε στην ταμειακή μηχανή ρολό για να εκτυπώνονται οι αποδείξεις και ότι η αιτήτρια δεν είχε υποβάλει φορολογικές δηλώσεις στον Έφορο ΦΠΑ για τις φορολογικές περιόδους από 1.10.2003 μέχρι 31.3.2005.

Μέχρι τις 11.7.2005 η αιτήτρια δεν είχε υποβάλει τις εκκρεμούσες φορολογικές δηλώσεις στον Έφορο ΦΠΑ, για αυτό αποφασίστηκε όπως ενταχθεί η επιχείρησή της στο «πρόγραμμα παρακολούθησης επιχειρήσεων».

Πραγματοποιήθηκε άλλη απροειδοποίητη επίσκεψη παρακολούθησης της επιχείρησης της αιτήτριας στις 15.7.2005. Στο σχετικό έντυπο (Κ.Ε.405) παρακολούθησης σημειώθηκαν μεταξύ άλλων τα ακόλουθα σχετικά:

«Η επιχείρηση έχει δραστηριότητες.

Δεν χτυπά τις εισπράξεις στην ταμειακή (είχε 30 πελάτες στις 9 το βράδυ, Παρασκευή και χτύπησε είσπραξη £16,25).

Αφού κλήθηκε να παρουσιαστεί στο δικαστήριο (κ.19), υπέβαλε φορολογικές δηλώσεις μέχρι 31/12/04. Εκκρεμούν δύο φορολογικές δηλώσεις 1/4/05-30/6/05 και 11/7/05-30/9/05.

Οι υποβληθείσες δηλώσεις δεν είναι ικανοποιητικές.»

Στις 3.9.2006 πραγματοποιήθηκε και άλλη επίσκεψη παρακολούθησης στην επιχείρηση της αιτήτριας. Λειτουργός της Υπηρεσίας ΦΠΑ κάθισε εκεί ως πελάτης. Οι παρατηρήσεις του, καταγράφηκαν στο σχετικό σημείωμα ημερ. 7.9.2006 που συνέταξε. Παρατήρησε ότι το υποστατικό της αιτήτριας:

«...ήταν γεμάτο κόσμο, δεν είχε ούτε μια καρέκλα άδεια.

Για όση ώρα ήμουν εκεί πρόσεξα ότι υπήρχαν τρεις υπάλληλοι εκτός από τον Χριστάκη Κοκκίδη και τη σύζυγό του Ηλιάνα Κοκκίδη (οι οποίοι κάθονταν και παρακολουθούσαν τους υπαλλήλους). Ο Χριστάκης Κοκκίδης καθόταν στην ταμειακή. Πρέπει να είχε και άλλο άτομο στην κουζίνα επειδή οι τρεις υπάλληλοι εργάζονταν ως γκαρσόνια.

Σε κάποιους έφερναν απόδειξη της ταμειακής για να πληρώσουν, αλλά στους περισσότερους έλεγαν το ποσό προφορικά (αφού το υπολόγιζαν χρησιμοποιώντας υπολογιστική μηχανή), έπαιρναν τα λεφτά, άνοιγαν την ταμειακή χωρίς να τα χτυπήσουν και έδιναν ρέστα.

Για το λογαριασμό μας ο οποίος ήταν 2,60 (2 φρέσκους χυμούς πορτοκάλι και και ένα φραπέ) μας είπαν το ποσό προφορικά και μετά μας έφεραν ρέστα χωρίς απόδειξη.»

Σύμφωνα με τις πιο πάνω επιτόπιες επισκέψεις παρακολούθησης των επιχειρηματικών δραστηριοτήτων της αιτήτριας και τα σχετικά διαφωτιστικά σημειώματα των λειτουργών της Υπηρεσίας ΦΠΑ προκύπτει ότι η αιτήτρια δεν καταχωρούσε (τουλάχιστον όλες) τις πωλήσεις της επιχείρησης της στην ταμειακή μηχανή.

Επίσης προκύπτει ότι η αιτήτρια δεν τηρούσε λογαριασμό ΦΠΑ, κατάσταση απογραφής αποθεμάτων, αρχείο καταγραφής κατανάλωσης του προσωπικού και οικονομικές καταστάσεις, σύμφωνα με τις διατάξεις του Κανονισμού 22 και 23 των περί ΦΠΑ (Γενικών) Κανονισμών του 2001 μέχρι 2010 (ΚΔΠ 314/2001).

Η αιτήτρια παρέλειψε επίσης να συμμορφωθεί με την επιστολή ημερομηνίας 13.9.2010 που έστειλε ο Έφορος ΦΠΑ και δεν παρουσίασε τα βιβλία και αρχεία για να πραγματοποιηθεί ο αναγκαίος φορολογικός έλεγχος.

Κρίνω, συνακόλουθα, ως δικαιολογημένη την απόφαση του Εφόρου να προχωρήσει στην, κατά την κρίση του, βεβαίωση του φόρου . Κρίνω επίσης επαρκώς αιτιολογημένη την προσβαλλόμενη απόφαση η οποία, λήφθηκε κατόπιν συνεκτίμησης όλων των στοιχείων που προέκυψαν κατά την έρευνα σε συνάρτηση με το γεγονός ότι η αιτήτρια δεν είχε τηρήσει διάφορα έγγραφα που προβλέπονται στην περί ΦΠΑ Νομοθεσία και δεν παρείχε τα απαραίτητα στοιχεία για να επαληθευτούν οι φορολογικές δηλώσεις που υπέβαλε στον Έφορο ΦΠΑ.

Το άρθρο 49 του περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμου του 2000 (Ν 95(Ι)/2000, όπως τροποποιήθηκε) (ο Νόμος) επιβάλλει υποχρέωση προς κάθε πρόσωπο υποκείμενο στο φόρο να τηρεί βιβλία και αρχεία για σκοπούς εξακρίβωσης των παραδόσεων αγαθών ή παροχών υπηρεσιών.

Σύμφωνα με το άρθρο 49 του Νόμου και τον Καν. 22(1) (β) της ΚΔΠ 314/2001 όλα τα στοιχεία που είναι ουσιώδη για τη διακρίβωση των φορολογικών υποχρεώσεων των φορολογουμένων προσώπων, ανάμεσα τους και οι κορδέλες (ρολά) των ταμειακών μηχανών θα πρέπει να φυλάγονται για περίοδο τουλάχιστον 7 ετών, εκτός αν ο Έφορος προβλέψει διαφορετικά.

Προκύπτει από τα στοιχεία του φακέλου ότι η αιτήτρια δεν τηρούσε βιβλία ή αρχεία παρέχοντα στοιχειωδώς, καθαρή εικόνα του κύκλου των εργασιών της και δυνατότητα ορθού υπολογισμού του καταβλητέου φόρου.

Η αιτήτρια είχε, εν προκειμένω, υποχρέωση να διατηρεί και να παρουσιάζει όλα τα στοιχεία που ήταν απαραίτητα για τον προσδιορισμό των φορολογικών της υποχρεώσεων.

Στην απουσία τέτοιων στοιχείων, ο Έφορος είχε την ευχέρεια να μη δεχθεί τους ισχυρισμούς που πρόβαλε, εκ των υστέρων, και να καταλήξει στα δικά του συμπεράσματα με βάση τα στοιχεία που είχε ενώπιόν του και τα αποτελέσματα της έρευνας που διεξήγαγε, χρησιμοποιώντας κατά τον καλύτερο δυνατό τρόπο την κρίση του, κατ΄ εφαρμογή των προνοιών της Νομοθεσίας περί Φ.Π.Α..

Σύμφωνα με τις νομολογιακές αρχές, η παράλειψη τήρησης των προβλεπόμενων από το νόμο και τους κανονισμούς βιβλίων και αρχείων, είτε λόγω αμέλειας, είτε για οποιαδήποτε άλλη αιτία δεν συνιστά λόγο αποφυγής της ευθύνης και απαλλαγής από την υποχρέωση για καταβολή φόρου.

Στην προκείμενη περίπτωση, κρίνω ότι οι Λειτουργοί της Υπηρεσίας ΦΠΑ που διενήργησαν τους ελέγχους και την έρευνα, αιτιολόγησαν επαρκώς τα συμπεράσματά τους και πως η αιτήτρια δεν προσκόμισε οποιαδήποτε στοιχεία που να δείχνουν ότι ο καθ΄ ου η αίτηση διέπραξε οποιοδήποτε λάθος ή ενήργησε αυθαίρετα.

Η αιτήτρια δεν συμμορφώθηκε με τη φορολογική νομοθεσία και δεν εκπλήρωσε τις φορολογικές της υποχρεώσεις περιλαμβανομένων και των υποχρεώσεων της για τήρηση όλων των αναγκαίων στοιχείων. Δεν έχω πειστεί ότι ο καθ΄ ου η αίτηση ενήργησε με πλάνη ως προς τα πραγματικά γεγονότα ή έκανε κατάχρηση εξουσίας. Η απόφασή του ήταν μέσα στα όρια της διακριτικής του ευχέρειας.

Για τους λόγους που προσπάθησα να εξηγήσω, η προσφυγή αποτυγχάνει και απορρίπτεται, με έξοδα €1.000.- εις βάρος της αιτήτριας.

Μ.Μ. ΝΙΚΟΛΑΤΟΣ,

Δ.

/ΕΑΠ.

cylaw.org: Από το ΚΙΝOΠ/CyLii για τον Παγκύπριο Δικηγορικό Σύλλογο

	CyLaw \| Αναφορικά μ'εμάς \| Επικοινωνία