|
ΠΑΓΚΥΠΡΙΟΣ ΔΙΚΗΓΟΡΙΚΟΣ ΣΥΛΛΟΓΟΣ
|
|
|
ΑΝΩΤΑΤΟ ΔΙΚΑΣΤΗΡΙΟ ΚΥΠΡΟΥ
ΑΝΑΘΕΩΡΗΤΙΚΗ ΔΙΚΑΙΟΔΟΣΙΑ
ΣΥΝΕΚΔΙΚΑΣΘΕΙΣΕΣ ΥΠΟΘΕΣΕΙΣ 1706/2008, 1893/2008
1894/2008, 1895/2008, 1896/2008, 1897/2008,
1898/2008 ΚΑΙ 164/2009
10 Aυγούστου, 2011
[Μ. ΦΩΤΙΟΥ, Δ/ΣΤΗΣ]
ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 146 ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ
Υπόθεση αρ. 1706/2008
NICOS EVAGOROU AND SON LTD,
Aιτητές
- ΚΑΙ -
ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ ΜΕΣΩ
ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ
Καθ' ων η αίτηση
..........................
Υπόθεση αρ. 1893/2008
NICOS EVAGOROU AND SON LTD
Αιτητές
- ΚΑΙ -
ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ ΜΕΣΩ
ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΊΑΣ
Καθ' ων η αίτηση
.........................
Υπόθεση αρ. 1894/2008
NICOS EVAGOROU AND SON LTD
Αιτητές
- ΚΑΙ -
ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ ΜΕΣΩ
ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΊΑΣ
Καθ' ων η αίτηση
..................................
Υπόθεση αρ. 1895/2008
NICOS EVAGOROU AND SON LTD
Αιτητές
- ΚΑΙ -
ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ ΜΕΣΩ
ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΊΑΣ
Καθ' ων η αίτηση
.................................
Υπόθεση αρ. 1896/2008
NICOS EVAGOROU AND SON LTD
Αιτητές
- ΚΑΙ -
ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ ΜΕΣΩ
ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΊΑΣ
Καθ' ων η αίτηση
.................................
Υπόθεση αρ. 1897/2008
NICOS EVAGOROU AND SON LTD
Αιτητές
- ΚΑΙ -
ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ ΜΕΣΩ
ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΊΑΣ
Καθ' ων η αίτηση
...........................
Υπόθεση αρ. 1898/2008
NICOS EVAGOROU AND SON LTD
Αιτητές
- ΚΑΙ -
ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ ΜΕΣΩ
ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΊΑΣ
Καθ' ων η αίτηση
................................
Υπόθεση αρ. 164/2009
NICOS EVAGOROU AND SON LTD
Αιτητές
- ΚΑΙ -
ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ ΜΕΣΩ
ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΊΑΣ
Καθ' ων η αίτηση
...............................
Θ. Μ. Ιωαννίδης, για τους αιτητές σε όλες τις προσφυγές
Γ. Λαζάρου, Εισαγγελέας της Δημοκρατίας με Θ. Πιπερή (κα) Δικηγόρος της Δημοκρατίας, για τους καθ' ων η αίτηση
...................................
Α Π Ο Φ Α Σ Η
Μ. ΦΩΤΙΟΥ, Δ: Οι αιτητές με την προσφυγή αρ. 1706/2008 (που την περιγράφω ως η βασική) ζητούν από το δικαστήριο όπως η διοικητική πράξη και/ή απόφαση των καθ' ων η αίτηση ημερ. 8/9/2008 με την οποία αποφασίστηκε ότι οι αιτητές όφειλαν να αποδώσουν φόρο εκροών συνολικού ύψους €357.506,81 ως και χρηματικές επιβαρύνσεις και τόκους, κηρυχθεί άκυρη και χωρίς οποιοδήποτε έννομο αποτέλεσμα.
Με τις προσφυγές 1893/2008 μέχρι και 1898/2008 προσβάλλονται οι αποφάσεις ημερ. 3.10.2008 σύμφωνα με τις οποίες επιβλήθηκε στους αιτητές πρόσθετος φόρος ίσος προς 10% του οφειλομένου ποσού Φ.Π.Α. για τις φορολογικές περιόδους που αναφέρονται στην κάθε υπόθεση, καθώς επίσης και για επιβολή τόκου.
Με την προσφυγή αρ. 164/2009 προσβάλλουν απόφαση ημερ. 28/11/2008 με την οποία πληροφορούνται ότι οφείλουν φόρο €447,370.01 για την περίοδο 11/8/2008 - 10/11/2008.
Οι υποθέσεις συνεκδικάστηκαν σύμφωνα με διατάγματα του δικαστηρίου ημερ. 21/5/2009 και 9/9/2009.
ΓΕΓΟΝΟΤΑ
Οι αιτητές είναι εταιρεία περιορισμένης ευθύνης και εγγεγραμμένη στο μητρώο Φ.Π.Α. από τις 2/1/2001. Η επιχειρηματική δραστηριότητα των αιτητών είναι κυρίως η εμπορία μεταχειρισμένων αυτοκινήτων που εισάγονται από την Ιαπωνία και το Ηνωμένο Βασίλειο. Η έδρα της επιχείρησης βρίσκεται στη Λευκωσία.
Λειτουργοί του Τομέα Διερευνήσεων της Υπηρεσίας ΦΠΑ ασκώντας στις εξουσίες τους με βάση τους περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμους του 2000 μέχρι 2008 διενήργησαν έρευνα στα υποστατικά των αιτητών στις 10/1/2008 κατά την οποία εντοπίστηκαν και παραλήφθηκαν διάφορα στοιχεία που αφορούν τις επιχειρηματικές δραστηριότητες τους. Σκοπός της επίσκεψης ελέγχου είναι για να επιβεβαιωθεί η ορθότητα των στοιχείων που περιέχονται στις φορολογικές δηλώσεις που υπέβαλαν οι αιτητές στην Έφορο ΦΠΑ σε σχέση με τα βιβλία, αρχεία και στοιχεία που τηρούν. Η φορολογική περίοδος που ελέχθηκε είναι από 1/1/2004 μέχρι 30/9/2007.
Από τον έλεγχο διαπιστώθηκαν τα ακόλουθα:
Οι αιτητές κατά τις φορολογικές περιόδους από 1/6/2006 μέχρι 30/9/2007 χρησιμοποίησαν το Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους για όλες τις πωλήσεις μεταχειρισμένων αυτοκινήτων που εισήχθηκαν στη Δημοκρατία από το Ηνωμένο Βασίλειο. Οι αιτητές πριν χρησιμοποιήσουν το πιο πάνω σχέδιο, δεν εξέτασαν για να διαπιστώσουν κατά πόσο τα εν λόγω αυτοκίνητα είναι δικαιούχα για τη χρήση του Σχεδίου Περιθωρίου Κέρδους. Οι σχετικές διατάξεις που ρυθμίζουν τη χρήση του Σχεδίου Περιθωρίου Κέρδους αναφέρονται στο άρθρο 40 των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμων του 2000 μέχρι 2008 στους περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Ειδικές Διατάξεις) Κανονισμούς του 2001-2004 και στη Γνωστοποίηση ΚΔΠ 36/2002.
Οι αιτητές έχουν αγοράσει συγκεκριμένα μεταχειρισμένα αυτοκίνητα από προμηθευτή που βρίσκεται στο Ηνωμένο Βασίλειο, την αγγλική εταιρεία H.R.S. Motors Ltd GB 830 4501 67. Σύμφωνα με τους καθ' ων η αίτηση τα αυτοκίνητα αυτά δεν ήταν δικαιούχα να χρησιμοποιηθούν κατά την πώληση τους στη Δημοκρατία με βάση το Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους. Όμως οι αιτητές λανθασμένα χρησιμοποίησαν το εν λόγω σχέδιο κατά την πώληση τους, με αποτέλεσμα να αποδώσουν λιγότερο φόρο εκροών ύψους £209,239.44 (€357,506,81).
Οι φορολογικές αρχές της Δημοκρατίας υπέβαλαν συγκεκριμένο ερώτημα στις αντίστοιχες του Ηνωμένου Βασιλείου κατά πόσο έχει ζητηθεί VAT στο Ηνωμένο Βασίλειο και έχουν πάρει απάντηση ότι ζητήθηκε.
Με βάση τις πιο πάνω πληροφορίες και στοιχεία που λήφθηκαν από τις φορολογικές αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου, οι αρμόδιοι λειτουργοί του Τομέα Διερευνήσεων της Υπηρεσίας ΦΠΑ έχουν ετοιμάσει πίνακα με τα στοιχεία του κάθε αυτοκινήτου καθώς και την κατηγοριοποίηση ως «Qualifying cars". Οι αιτητές τα εν λόγω αυτοκίνητα τα κατηγοριοποίησαν ως «margin cars».
Είναι ο ισχυρισμός των καθ΄ ων η αίτηση ότι ο λανθασμένος αυτός χειρισμός αναφορικά με το χαρακτηρισμό των αυτοκινήτων από μέρους των αιτητών είχε ως αποτέλεσμα να αποφύγουν να αποδώσουν φόρο εκροών (ΦΠΑ) επί ολόκληρης της αξίας πώλησης των αυτοκινήτων. Αντ' αυτού απέδωσαν ΦΠΑ πάνω στο κέρδος που προέκυπτε ανάμεσα στο κόστος αγοράς των αυτοκινήτων και της αξίας πώλησης τους. Ο φόρος εκροών που δεν αποδόθηκε από τις πωλήσεις των εν λόγω αυτοκινήτων είναι συνολικά £209,239.44, όπως ήδη αναφέρθηκε και πιο πάνω.
Ενόψει των πιο πάνω διαπιστώσεων η Έφορος ΦΠΑ έκρινε ότι οι φορολογικές δηλώσεις τις οποίες υπέβαλαν οι αιτητές για τις φορολογικές περιόδους από 1/1/2004 μέχρι 31/9/2007 ήταν ελλιπείς και/ή περιείχαν σφάλματα και γι' αυτό προέβηκε σε βεβαίωση φόρου με βάση το άρθρο 49 των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμων του 2000 μέχρι 2008. Στη συνέχεια ειδοποίησε τους αιτητές με επιστολή ημερ. 8/9/2008 ότι όφειλαν να καταβάλουν στην Έφορο ΦΠΑ ποσό φόρου ύψους €357.506,81, δηλαδή αντίστοιχο των £209.239.44 με αποτέλεσμα την καταχώρηση της προσφυγής 1706/2008.
Η Έφορος ΦΠΑ σε συνέχεια της διαπίστωσής της ότι οι αιτητές όφειλαν να αποδώσουν φόρο εκροών συνολικού ύψους €357.506,81 ως και χρηματικές επιβαρύνσεις και τόκους, διότι τα εισαχθέντα από τους αιτητές αυτοκίνητα δεν ήταν δικαιούχα για τη χρήση Σχεδίου Περιθωρίου Κέρδους, σύμφωνα με τις διατάξεις του νόμου και ειδικότερα των άρθρων 45(3)(γ) και 45(4) εξέδωσε τις ειδοποιήσεις ημερ. 3/10/2008 για επιβολή πρόσθετου φόρου και τόκου, που προσβάλλονται με τις υποθέσεις 1893/2008 - 1898/2008. Η προσφυγή αρ. 164/2009 προσβάλλει ειδοποίηση ότι οι αιτητές οφείλουν ποσό φόρου €447,370.01.
ΝΟΜΙΚΟΙ ΙΣΧΥΡΙΣΜΟΙ
Ο ευπαίδευτος δικηγόρος των αιτητών στην αγόρευση του (αρχική και απαντητική) εισηγείται την ακύρωση των προσβαλλομένων πράξεων για τους εξής λόγους: (α) η απόφαση στην κάθε υπόθεση είναι αποτέλεσμα μη δέουσας έρευνας και πλάνης, (β) η απόφαση εκδόθηκε από αναρμόδιο και μη εξουσιοδοτημένο λειτουργό του ΦΠΑ, (γ) η απόφαση είναι αντίθετη με τις αρχές της χρηστής διοίκησης και της καλής πίστης.
Οι ευπαίδευτοι δικηγόροι των καθ' ων η αίτηση προβάλλουν προδικαστική ένσταση ότι οι προσβαλλόμενες πράξεις στις προσφυγές αρ. 1893/2008, 1894/2008, 1895/2008, 1896/2008, 1897/2008, 1898/2008 και 164/2009 δεν είναι εκτελεστές διοικητικές πράξεις αλλά, κρινόμενες από το περιεχόμενο τους, θα μπορούσαν να θεωρηθούν μόνο ως πράξεις εκτέλεσης και/ή πληροφοριακού χαρακτήρα. Διαζευκτικά και επί της ουσίας των υποθέσεων, ισχυρίζονται ότι η διοίκηση ενήργησε ορθά, σύμφωνα με το νόμο και τις γενικές αρχές του διοικητικού δικαίου υποστηρίζοντας την προσβαλλόμενη στην κάθε υπόθεση απόφαση και εισηγούνται την απόρριψη των προσφυγών αυτών.
ΕΞΕΤΑΣΗ ΝΟΜΙΚΩΝ ΙΣΧΥΡΙΣΜΩΝ
Εφόσον υπάρχει προδικαστική ένσταση είναι ορθό όπως εξετάσω πρώτα αυτή. Είναι η θέση του ευπαιδεύτου δικηγόρου των καθ΄ ων η αίτηση ότι οι προσβαλλόμενες πράξεις και/ή αποφάσεις σε όλες τις προσφυγές (εκτός της υπ΄ αρ. 1706/2008) δεν είναι εκτελεστές διοικητικές πράξεις αλλά, κρινόμενες με βάση το περιεχόμενο τους, θα μπορούσαν να θεωρηθούν ως πράξεις εκτέλεσης και/ή πληροφοριακού χαρακτήρα. Τούτο γιατί η επιβολή χρηματικής επιβάρυνσης προς 10% και τόκου επί του καταβλητέου ποσού δεν είναι εκτελεστή διοικητική πράξη. Επικαλούνται οι καθ΄ ων η αίτηση τις υποθέσεις Καλαπαλίκκης κ.α. ν. Δημοκρατίας (2001) 3 Α.Α.Δ. 818 και Θαλασσινός ν. Δημοκρατίας (1992) 3 Α.Α.Δ. 160 καθώς επίσης και το σύγγραμμα «Η Δράση και ο Έλεγχος της Διοίκησης» του κ. Ν. Χαραλάμπους. Ισχυρίζονται περαιτέρω οι καθ΄ ων η αίτηση ότι όλες οι προσφυγές προσβάλλουν ουσιαστικά την ίδια πράξη, δηλαδή τη βεβαίωση φόρου ημερ. 8.9.2008, αντικείμενο της προσφυγής 1706/2008 της οποίας έπονται οι αποφάσεις ημερ. 3.10.2008 για επιβολή πρόσθετου φόρου και τόκου, κάτι που προβλέπεται ως άμεση συνέπεια από το νόμο.
Διευκρινίζεται εδώ ότι με την κάθε απόφαση ημερ. 3.10.2008 που φέρει τίτλο ΕΙΔΟΠΟΙΗΣΗ ΕΠΙΒΟΛΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ, ΧΡΗΜΑΤΙΚΗΣ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗΣ, ΠΡΟΣΘΕΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΚΑΙ ΤΟΚΟΥ, που είναι αντικείμενο των προσφυγών 1893/2008 μέχρι 1898/2008 επιβλήθηκε: (α) πρόσθετος φόρος ίσος προς 10% του οφειλόμενου Φ.Π.Α. τον οποίο οι αιτητές παρέλειψαν να καταβάλουν έγκαιρα και (β) τόκος επί του καταβλητέου ποσού Φ.Π.Α. από την ημέρα που το εν λόγω ποσό κατέστη οφειλόμενο, και οι προσφυγές αυτές προσβάλλουν και τα δύο.
Από μελέτη των πιο πάνω υποθέσεων προκύπτει ότι αναφορικά με τις προσφυγές 1893/2008 μέχρι 1898/2008 που αφορούν απόφαση ημερ. 3.10.2008 η κάθε μια για επιβολή πρόσθετου φόρου ίσου προς 10% του οφειλόμενου ποσού Φ.Π.Α. και τόκου, για τη δίμηνη περίοδο που αναφέρεται στην κάθε υπόθεση, η ορθότητα της απαίτησης αυτής εξαρτάται από την ορθότητα της απόφασης για επιβολή του φόρου ύψους €357.506,81 που αφορά η βασική, όπως την περιγράφω υπόθεση 1706/2008. Επομένως, και αυτό προκύπτει και από τις αγορεύσεις των δύο πλευρών, είναι ορθό όπως εξετάσω πρώτα τη νομιμότητα της απόφασης στην προσφυγή 1706/2008. Αν η απόφαση αυτή είναι ορθή, τότε κατ΄ ανάγκη και οι προσφυγές αυτές καθίστανται άνευ αντικειμένου και θα πρέπει να απορριφθούν, αφού η επιβολή του πρόσθετου φόρου και τόκου, αντικείμενο των εν λόγω προσφυγών, είναι το αναγκαίο αποτέλεσμα με βάση τη σχετική νομοθετική πρόνοια. Από τη στιγμή που το ποσό του φόρου εξακριβωθεί, τότε ο πρόσθετος φόρος προς 10% και ο τόκος, ακολουθούν σύμφωνα με το νόμο, ανάλογα με την καθυστέρηση πληρωμής και δεν είναι θέμα διακριτικής ευχέρειας της Εφόρου ΦΠΑ. Παραπέμπω στο άρθρο 45(3)(γ) του Νόμου 95(Ι)/2000 ως έχει τροποποιηθεί για το πρόσθετο φόρο του 10% και το άρθρο 45(4) για το τόκο.
Αντίθετα με τα πιο πάνω, αν η απόφαση στην προσφυγή 1706/2008 κηρυχθεί άκυρη, τότε συμπαρασύρει σε ακυρότητα και τις πρόσθετες φορολογίες που αφορούν οι υποθέσεις 1893/2008 μέχρι 1898/2008 που αποτελούν πρόσθετο φόρο και τόκο σχετικά με το οφειλόμενο στην προσφυγή 1706/2008 ποσό φόρου. Επομένως κρίνω ότι οι προσφυγές αυτές, σύμφωνα και με τις προαναφερθείσες αυθεντίες που επικαλέστηκαν οι καθ' ων η αίτηση, δεν προσβάλλουν εκτελεστή διοικητική πράξη και θα πρέπει να απορριφθούν
Αναφορικά τώρα με την προσφυγή 164/2009 αυτή δεν φαίνεται να αφορά πρόσθετο φόρο και τόκο όπως οι προσφυγές 1893/2008 μέχρι 1898/2008 και στην προδικαστική ένσταση δεν εξηγείται με σαφήνεια γιατί η εν λόγω προσφυγή δεν προσβάλλει εκτελεστή διοικητική πράξη. Η απόφαση, αντικείμενο της εν λόγω προσφυγής, είναι ημερομηνίας 28.11.2008 και φέρει τίτλο ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ. Δυστυχώς δεν φαίνεται αν στην εν λόγω περιοδική κατάσταση που καταλήγει στο ποσό των €447,70.01 περιλαμβάνεται και το ποσό της προσφυγής 1706/2008. Ενόψει του ότι αφορά Κίνηση Λογαριασμού από 11.8.2008 έως 10.11.2008 και «Βεβαίωση μετά από έλεγχο» για €382.244,92 πλέον €38.224,49 πρόσθετη επιβάρυνση και €59.531,57 τόκο, μείον πληρωμές από τους αιτητές €49.439,80, μπορεί να θεωρηθεί ανεξάρτητο ποσό. Ενόψει όμως του ότι δεν πρόκειται για Επιβολή Φορολογίας, θα θεωρήσω ότι αυτή η κατάσταση είναι απλώς πληροφοριακού χαρακτήρα και επομένως η προσφυγή 164/2009 κρίνω ότι δεν προσβάλλει εκτελεστή διοικητική πράξη. Άλλωστε αυτή είναι και η θέση των καθ' ων η αίτηση. Αν οι καθ΄ ων η αίτηση θεωρούν ότι το απαιτούμενο με την εν λόγω κατάσταση ποσό των €447.370,01 είναι άλλο, ανεξάρτητο ποσό φορολογίας από αυτό της προσφυγής 1706/2008, θα πρέπει να αποστείλουν στους αιτητές Ειδοποίηση Επιβολής Φορολογίας οπότε και οι αιτητές θα έχουν το δικαίωμα να προσβάλουν την απόφαση με προσφυγή. Επισημαίνω ότι δεν έχει διευκρινιστεί με την απαιτούμενη σαφήνεια η σχέση της 164/2009 με την βασική, όπως την περιγράφω, υπόθεση 1706/2008 και τις υπόλοιπες υποθέσεις. Επομένως, όπως έχουν τα γεγονότα, η 164/2009 θα πρέπει να απορριφθεί ως μη προσβάλλουσα εκτελεστή διοικητική πράξη, αλλά υπό τις περιστάσεις χωρίς έξοδα.
Ενόψει των πιο πάνω στρέφομαι στη βασική υπόθεση αρ. 1706/2008. Παρά το ότι μακρηγορώ κάπως, το θεωρώ βοηθητικό να παραθέσω το ουσιαστικό μέρος της απόφασης ημερ. 8.9.2008 (αντικείμενο της προσφυγής αυτής) καθότι φαίνεται εκεί τόσο το νομικό υπόβαθρο όσο και το όλο σκεπτικό των καθ΄ ων η αίτηση. Αυτή έχει ως εξής:
«Βεβαίωση φόρου.
Αναφέρομαι στην διερεύνηση των φορολογικών σας υποθέσεων που άρχισε στις 10/1/2008 και κάλυψε την περίοδο από 1/1/2004 μέχρι 30/9/2007 και σας πληροφορώ ότι έχουν διαπιστωθεί τα ακόλουθα που επηρεάζουν τις φορολογικές σας υποχρεώσεις:
2. Από την εξέταση των βιβλίων και αρχείων που παραλήφθηκαν από τα γραφεία σας και από τους λογιστές/ελεγκτές σας, διαπιστώθηκε ότι κατά τις φορολογικές περιόδους από 1/6/2006 έως 30/9/2007 χρησιμοποιήσατε το Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους, για όλες τις πωλήσεις μεταχειρισμένων αυτοκινήτων εισαγόμενων από την Μεγάλη Βρετανία που πραγματοποιήσατε, χωρίς να διαπιστώσετε κατά πόσο ήταν δικαιούχα για την χρήση του εν λόγω Σχεδίου, όπως αυτό προβλέπεται βάση του άρθρου 40 των περί ΦΠΑ Νόμων του 2000 έως 2008 (Ν 95(Ι)/2000) και ρυθμίζεται από τους περί ΦΠΑ (Ειδικές Διατάξεις) Κανονισμούς. Συγκεκριμένα όταν υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο αγοράζει δικαιούχα, σύμφωνα με το Σχέδιο αγαθά από υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο σε άλλο Κράτος Μέλος, το οποίο παραδίδει τα αγαθά με βάση Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους αντίστοιχο με αυτό που προβλέπεται από το άρθρο 40 της Κυπριακής περί ΦΠΑ Νομοθεσίας, έχει δικαίωμα να εφαρμόσει το Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους κατά την παράδοση των δικαιούχων αγαθών στη Δημοκρατία. Σε αντίθετη περίπτωση, όταν το Σχέδιο δεν είναι εφαρμόσιμο ή ο πωλητής, στο άλλο Κράτος Μέλος δεν εφάρμοσε το αντίστοιχο Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους, το υποκείμενο στο φόρο στη Δημοκρατία ΔΕΝ έχει δικαίωμα να εφαρμόσει το Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους για τη μεταγενέστερη παράδοση των επηρεαζόμενων αγαθών στη Δημοκρατία. Περαιτέρω σημειώνεται ότι η μη διεκδίκηση της πίστωσης φόρου εκ μέρους του προμηθευτή σας στην Μεγάλη Βρετανία, για αυτοκίνητα που έχουν επιβαρυνθεί με Φ.Π.Α. και επομένως δεν είναι δικαιούχα για χρήση του Σχεδίου Περιθωρίου Κέρδους (είναι δηλαδή qualifying cars) δεν τα καθιστά δικαιούχα για την χρήση του Σχεδίου Περιθωρίου Κέρδους κατά την παράδοση των αγαθών στην Δημοκρατία.
3. Για τα αυτοκίνητα τα οποία καταγράφονται στον πίνακα 1 που επισυνάπτεται, επί των τιμολογίων αγοράς των οποίων δεν αναγράφεται ότι αυτά είναι δικαιούχα για χρήση του Σχεδίου Περιθωρίου Κέρδους , δεν σας παρέχεται το δικαίωμα χρήσης του Σχεδίου. Το εν λόγω σχέδιο δεν ήταν εφαρμόσιμο στην Μεγάλη Βρετανία επειδή διαπιστώθηκε ότι τα αυτοκίνητα αυτά δεν ήταν δικαιούχα για την χρήση Σχεδίου Περιθωρίου Κέρδους (δηλαδή ήταν qualifying). Επομένως οφείλατε να αποδώσετε ΦΠΑ στη συνολική τιμή πώλησης, γεγονός που δεν πράξατε. Η βεβαίωση φόρου εκροών ανέρχεται σε €357.506,81 (£209.239,44).
4. Ενόψει των πιο πάνω:
· Το συνολικό ποσό των €357.506,81 (τριακόσιες πενήντα επτά χιλιάδες πεντακόσια έξι ευρώ και 81 σεντς) βεβαιώνεται ως οφειλόμενος φόρος από εσάς, δυνάμει του άρθρου 49(1) των περί Φ.Π.Α. Νόμων του 2000 μέχρι 2008.
· Καλείστε, δυνάμει της παραγράφου 4(1) του Δέκατου Παραρτήματος των περί Φ.Π.Α. Νόμων του 2000 μέχρι 2007 να καταβάλετε το ποσό των €357.506,81 (τριακόσιες πενήντα επτά χιλιάδες πεντακόσια έξι ευρώ και 81 σεντς). Το ποσό αυτό αντιπροσωπεύει τον επιπρόσθετο πληρωτέο φόρο. Οι χρηματικές επιβαρύνσεις που θα σας επιβληθούν με βάση το άρθρο 45 των περί Φ.Π.Α. Νόμων των 2000 μέχρι 2008, θα σας γνωστοποιηθούν αργότερα.»
Από τους λόγους ακύρωσης θα εξετάσω πρώτα τον ισχυρισμό περί αναρμοδιότητας του οργάνου που εξέδωσε την απόφαση της 8.9.2008. Αυτή υπογράφεται από «Τάσος Νικολαΐδης για Έφορο Φ.Π.Α.). Με βάση το τεκμήριο 2 στην γραπτή αγόρευση των καθ΄ ων η αίτηση, που αφορά ΥΠΗΡΕΣΙΑΚΗ ΤΑΥΤΟΤΗΤΑ του Τάσου Νικολαΐδη, Λειτουργού Φ.Π.Α., η οποία φέρει ημερομηνία 14.4.2005, δηλαδή πριν την λήψη της προσβαλλόμενης απόφασης, προκύπτει με σαφήνεια ότι αυτός έχει εξουσιοδοτηθεί από την Έφορο Φ.Π.Α. με βάση τις πρόνοιες του περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμου 95(Ι)/2000 όπως αυτός εκάστοτε τροποποιείται ή αντικαθίσταται, για να ασκεί εκ μέρους της τις εξουσίες και τα καθήκοντα που ανατίθενται σ΄ αυτή από τον εν λόγω νόμο ή και από οποιοδήποτε άλλο νόμο. Επομένως ο ισχυρισμός των αιτητών περί αναρμοδιότητας του προσώπου που υπογράφει την απόφαση, δεν ευσταθεί και απορρίπτεται.
Σχετικά με την ουσία της προσβαλλόμενης απόφασης οι βασικοί ισχυρισμοί των αιτητών ουσιαστικά αλληλοσυνδέονται. Δηλαδή ισχυρίζονται για μη χρηστή διοίκηση και παραβίαση της αρχής της καλής πίστης την οποία αποδίδουν στη μη διεξαγωγή δέουσας έρευνας που οδήγησε και σε πλάνη.
Αναφορικά με την παραβίαση των αρχών της χρηστής διοίκησης και της καλής πίστης, είναι ο ισχυρισμός των αιτητών ότι ενώ εγνώριζαν οι καθ΄ ων η αίτηση για την λανθασμένη κατάταξη των οχημάτων με βάση το Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους, άφησαν τους αιτητές να εισάξουν τα επίδικα οχήματα και ήλθαν εκ των υστέρων και μάλιστα με καθυστέρηση, να ζητούν τους φόρους που οι αιτητές απέφυγαν να πληρώσουν.
Είναι όμως ο ισχυρισμός των καθ΄ ων η αίτηση ότι η πιο πάνω θέση των αιτητών δεν είναι ορθή. Η Υπηρεσία του Φ.Π.Α. για πρώτη φορά διενήργησε επίσκεψη ελέγχου στις 10.1.2008 και αφού έγινε ο σχετικός έλεγχος για την περίοδο από 1/1/2004 μέχρι 30/9/2007, λήφθηκε η προσβαλλόμενη με την προσφυγή 1706/2008 απόφαση ημερ. 8.9.2008. Επομένως δεν είχαν γνώση οι καθ΄ ων η αίτηση περί της λανθασμένης χρήσης του σχεδίου από τους αιτητές και άφησαν τούτους να συνεχίσουν τη χρήση αυτή.
Εξέτασα τους αντίστοιχους ισχυρισμούς. Από τα ενώπιον μου γεγονότα έχω καταλήξει να συμφωνήσω με την πλευρά των καθ΄ ων η αίτηση ότι ο ισχυρισμός των αιτητών περί γνώσης εκ μέρους των καθ΄ ων η αίτηση περί της φύσης των τιμολογίων και της χρήσης από τους αιτητές του Σχεδίου Περιθωρίου Κέρδους, δεν ευσταθεί. Επομένως ο ισχυρισμός περί παραβίασης της αρχής της καλής πίστης και χρηστής διοίκησης απορρίπτεται.
Ο άλλος ισχυρισμός των αιτητών είναι ότι δεν έχει διεξαχθεί η δέουσα έρευνα και κατ΄ επέκταση υπήρξε πλάνη των καθ΄ ων η αίτηση. Από την ΕΝΣΤΑΣΗ και τα συνημμένα σ΄ αυτή παραρτήματα, προκύπτει ότι έγινε επαρκής έρευνα. Οι καθ΄ ων η αίτηση ζήτησαν από τις Αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου τα ακόλουθα: «Please see attached list of margin cars supplied to Nicos Evagorou & Son Ltd from H.R.S. Motors Ltd. For those transactions a margin invoice has been presented by Nicos Evagorou & Son Ltd. You are kindly requested to verify whether those cars are genuine margin cars and if not (i.e. they are qualifying) if the supplier has claimed v.a.t. input refund.»
Σε απάντηση οι αρμόδιες Αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου απέστειλαν κατάσταση με τα αυτοκίνητα που πωλήθηκαν προς τους αιτητές με όλες τις απαραίτητες πληροφορίες, ούτως ώστε η Υπηρεσία Φ.Π.Α. να ελέγξει την ορθότητα του ποσού του Φ.Π.Α. που είναι οφειλόμενος από τους αιτητές και να εξακριβωθεί η ορθότητα των στοιχείων που υποβλήθηκαν με τις φορολογικές τους δηλώσεις. Επομένως η έρευνα κρίνεται ικανοποιητική. Δεν εξηγείται από τους αιτητές τί άλλη έρευνα μπορούσε να γίνει και πώς θα διαμορφωνόταν η κατάσταση.
Αναφορικά με τη νομική πτυχή που διέπει τη χρήση του Σχεδίου Περιθωρίου Κέρδους, φαίνεται να συμφωνούν και οι δύο πλευρές ότι είναι το Άρθρο 40 των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμων του 2000-2008, οι περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Ειδικές Διατάξεις) Κανονισμοί του 2001-2004 και οι σχετικές Γνωστοποιήσεις και Εγκύκλιοι που έχουν εκδοθεί. Με βάση τα γεγονότα, όπως τα διαπίστωσαν οι καθ΄ ων η αίτηση, ήταν ορθή η κατάληξη τους ότι οι αιτητές εσφαλμένα έκαναν χρήση του Σχεδίου Περιθωρίου Κέρδους. Άλλωστε, ουσιαστικά τούτο δεν αμφισβητείται, αφού το βασικό παράπονο των αιτητών είναι ότι δεν τους γνωστοποίησαν έγκαιρα οι καθ΄ ων η αίτηση ότι δεν δικαιούνταν να κάνουν χρήση του εν λόγω Σχεδίου.
Πρέπει εδώ να σημειωθεί ότι η Έφορος ΦΠΑ με βάση το άρθρο 49 των προαναφερθέντων νόμων έχει εξουσία όπως στην περίπτωση, μεταξύ άλλων που κρίνει ότι οι σχετικές φορολογικές δηλώσεις που έχουν υποβληθεί είναι ελλιπείς ή ανακριβείς, προβεί σε βεβαίωση, κατά την καλύτερη αυτής κρίση, του οφειλόμενου ποσού φόρου. Επομένως η απόφαση στην παρούσα υπόθεση, με βάση τα ενώπιον της γεγονότα, ήταν εύλογα επιτρεπτή.
Η υπόθεση με αρ. C-409/04 ημερ. 27.9.2007 του Τρίτου Τμήματος του Δικαστηρίου Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων που επικαλέστηκε ο ευπαίδευτος συνήγορος των αιτητών, κρίνω ότι δεν βοηθά την υπόθεση τους για τον εξής λόγο. Η υπόθεση αφορούσε προδικαστική παραπομπή για ερμηνεία σχετικής πρόνοιας (μεταξύ άλλων του άρθρου 28(γ) Α, στοιχείο α΄, πρώτο εδάφιο, της Έκτης Οδηγίας 77/388, όπως τροποποιήθηκε) και η εν λόγω πρόνοια δεν είναι μεταξύ των προνοιών που οι αιτητές με τις προσφυγές τους ισχυρίζονται ότι έχει παραβιαστεί στην παρούσα υπόθεση.
Ενόψει όλων των πιο πάνω η προσφυγή 1706/2008 θα πρέπει να απορριφθεί και κατ΄ επέκταση οδηγούμεθα σε απόρριψη των προσφυγών 1893/2008 μέχρι 1898/2008.
Η προσφυγή 1706/2008 αποτυγχάνει και απορρίπτεται με έξοδα, (πλέον Φ.Π.Α. αν υπάρχει), εναντίον των αιτητών και υπέρ των καθ΄ ων η αίτηση όπως αυτά θα υπολογιστούν από τον Πρωτοκολλητή και εγκριθούν από το Δικαστήριο. Η προσβαλλόμενη απόφαση επικυρώνεται σύμφωνα με το άρθρο 146.4(α) του Συντάγματος.
Οι προσφυγές 1893/2008 μέχρι 1898/2008 και η 164/2009 απορρίπτονται αλλά υπό τις περιστάσεις που ήδη εξέθεσα, χωρίς οποιαδήποτε διαταγή για έξοδα.
Μ. ΦΩΤΙΟΥ,
Δ.
/ΚΑΣ