|
ΠΑΓΚΥΠΡΙΟΣ ΔΙΚΗΓΟΡΙΚΟΣ ΣΥΛΛΟΓΟΣ
|
|
|
(Υπόθεση Αρ. 122/2007)
3 Ιουνίου, 2008
[ΚΡΑΜΒΗΣ, Δ/στής]
ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 146 ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ
GEORGE L. IOANNOU (ESTATES) LTD,
Αιτητές,
ν.
ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ
1. ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΚΑΙ/Η
2. ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ,
Καθ΄ ων η αίτηση.
- - - - - -
Α.Σ. Αγγελίδης, για τους Αιτητές.
Γ. Λαζάρου, για τους Καθ΄ ων η αίτηση.
- - - - - -
Α Π Ο Φ Α Σ Η
ΚΡΑΜΒΗΣ, Δ.: Οι αιτητές είναι εγγεγραμμένοι στο μητρώο ΦΠΑ από το 1992 και η επιχειρηματική τους δραστηριότητα περιορίζεται στην οικονομική εκμετάλλευση συγκροτήματος διαμερισμάτων Pasithea Appartments που βρίσκονται στη Λάρνακα. Στο έντυπο για αρχική εγγραφή δήλωσαν ως κύρια εμπορική δραστηριότητα: «HOTEL APPARTMENTS & ΜΙΣΘΩΣΗ ΑΚΙΝΗΤΟΥ». Το Επαρχιακό Γραφείο Φ.Π.Α. Λάρνακας κατά την εξέταση αιτήματος των αιτητών για επιστροφή φόρου ΛΚ1296,22 για τις φορολογικές περιόδους 1.7.2002 - 30.9.2002, 1.10.2002 - 31.12.2002, 1.1.2003 - 31.3.2003 και 1.4.2003 - 30.6.2003 προέβη στον έλεγχο των βιβλίων και αρχείων της επιχείρησης και διαπίστωσε τα ακόλουθα:
(α) Οι πωλήσεις που καταχωρήθηκαν στις οικονομικές καταστάσεις για τα έτη 2000-2004 δεν συμφωνούν με τις εκροές που δηλώθηκαν στις αντίστοιχες φορολογικές δηλώσεις.
(β) Οι αιτητές εφάρμοζαν λανθασμένη φορολογική μεταχείριση των υπηρεσιών που παρείχαν προς τους πελάτες τους για την περίοδο από 1.2.2002 μέχρι 31.12.2005.
Ενόψει των πιο πάνω διαπιστώσεων και με βάση τις πρόνοιες του άρθρου 49(1) των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμων του 2000 μέχρι 2006 έγινε βεβαίωση φόρου για τις φορολογικές περιόδους από 1.2.2002 μέχρι 31.12.2005. Οι αιτητές ειδοποιήθηκαν με επιστολή ημερ. 25.4.2006 ότι όφειλαν να καταβάλουν στον Εφορο ΦΠΑ φόρο ύψους ΛΚ4.327,44.
Οι αιτητές στις 14.5.2006 υπέβαλαν ένσταση στον Υπουργό Οικονομικών άρθρα 52 και 53 του νόμου. Το Υπουργείο Οικονομικών ζήτησε σχετική έκθεση από την Υπηρεσία ΦΠΑ. Κατά την ετοιμασία της έκθεσης και μελέτη της υπόθεσης, διαπιστώθηκε ότι οι αιτητές παραχωρούσαν τα διαμερίσματα προς ενοικίαση ως κατοικίες πάνω σε ετήσια βάση και όχι ως τουριστικά καταλύματα. Ενόψει της πιο πάνω διαπίστωσης και ύστερα από σχετικές οδηγίες, αποσύρθηκε η βεβαίωση φόρου ημερ. 25.4.2006 και επανεξετάστηκε η υπόθεση από το Επαρχιακό Γραφείο ΦΠΑ Λάρνακας. Κατά την επανεξέταση διαπιστώθηκαν τα ακόλουθα:
(α) Η μίσθωση διαμερισμάτων σε ετήσια βάση ως κατοικίες διαμονής είναι εξαιρούμενη συναλλαγή με βάση τις διατάξεις της παραγράφου 1(α) του Ογδοου Παραρτήματος των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμων 2000-2006.
(β) Οι αιτητές λανθασμένα θεωρούσαν τις εν λόγω συναλλαγές ως συναλλαγές επιβαρυνόμενες σε μηδενικό συντελεστή ΦΠΑ. Με βάση τη φορολογική μεταχείριση του μηδενικού συντελεστή ΦΠΑ, οι αιτητές θεώρησαν ότι είχαν δικαίωμα για έκπτωση του φόρου εισροών με βάση τις διατάξεις του άρθρου 21(1) και (2) των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμων του 2000-2006.
(γ) Σύμφωνα με τους Κανονισμούς 62-74 των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Γενικών) Κανονισμών του 2001-2006 τα υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα δεν δικαιούνται να εκπέσουν το ποσό του εξαιρούμενου φόρου εισροών, δηλαδή του φόρου που είναι αποδοτέος σε εξαιρούμενες συναλλαγές.
(δ) Σύμφωνα με τους αιτητές, οι δηλωμένες εκροές στις φορολογικές δηλώσεις ως μηδενικού συντελεστή ΦΠΑ αφορούν στις μισθώσεις ακίνητης ιδιοκτησίας. Επομένως οι φορολογικές δηλώσεις που έχουν υποβάλει οι αιτητές στον Εφορο ΦΠΑ είναι λανθασμένες και ότι η ορθή φορολογική μεταχείριση των εν λόγω εκροών είναι αυτή των εξαιρούμενων συναλλαγών.
Ενόψει των πιο πάνω διαπιστώσεων η Εφορος ΦΠΑ έκρινε ότι οι φορολογικές δηλώσεις που υπέβαλαν οι αιτητές για τις φορολογικές περιόδους από 1.1.2002 μέχρι 30.6.2006 ήταν ελλιπείς ή/και περιείχαν σφάλματα. Ως εκ τούτου, η Εφορος ΦΠΑ προέβη σε βεβαίωση φόρου εκροών με βάση το άρθρο 49(2) των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμων 2000-2006 και με επιστολή ημερ. 31.10.2006 ειδοποίησε τους αιτητές ότι όφειλαν να καταβάλουν φόρο ύψους ΛΚ5539,35 για την περίοδο 1.4.2002 - 30.6.2006.
Με την παρούσα προσφυγή οι αιτητές αμφισβητούν τη νομιμότητα της απόφασης των καθ΄ ων η αίτηση ημερ. 31.10.2006 με την οποία τους επιβλήθηκε φόρος ΛΚ5539,35 για την περίοδο από 1.4.02-30.6.06 και ζητούν την ακύρωσή της.
Οι αιτητές προβάλλουν ως λόγους ακύρωσης ότι η προσβαλλόμενη απόφαση είναι προϊόν ελλιπούς έρευνας και πλάνης περί το νόμο και τα πράγματα, είναι αναιτιολόγητη και αντίθετη στην καλή πίστη καθώς και στην οφειλόμενη συνέπεια της διοίκησης έναντι της δικής της στάσης και προηγούμενης συμπεριφοράς, αναφορικά με τη φορολογική μεταχείριση των αιτητών.
Από τα στοιχεία που έχουν τεθεί ενώπιόν μου προκύπτει ότι κατά τη χρονική περίοδο που ενδιαφέρει, το μεγαλύτερο μέρος των εισπράξεων των αιτητών προερχόταν από τη μίσθωση διαμερισμάτων πάνω σε ετήσια βάση ως κατοικιών διαμονής. Είναι επίσης γεγονός ότι η πρώτη βεβαίωση του φόρου, τον Απρίλιο 2006, βασίστηκε σε λανθασμένη εκτίμηση των γεγονότων αναφορικά με την ενοικίαση των διαμερισμάτων από τους αιτητές. Από τη στιγμή που διαπιστώθηκε το σφάλμα, οι καθ΄ ων η αίτηση είχαν υποχρέωση να ανακαλέσουν πρώτα τη βεβαίωση και στη συνέχεια να προχωρήσουν στην επανεξέταση του θέματος, πράγμα που έγινε ύστερα από οδηγίες που δόθηκαν αρμοδίως στη λειτουργό που διενήργησε προηγουμένως ελέγχους και προέβη στις βεβαιώσεις. Η επανεξέταση έγινε καλόπιστα και με διαφάνεια. Πρόσθετες πληροφορίες λήφθηκαν από το διευθυντή των αιτητών και αξιολογήθηκαν με βάση τα πραγματικά στοιχεία. Ο φόρος εισροών που είχαν υποβάλει προηγουμένως οι αιτητές δεν έτυχε της έγκρισης των καθ΄ ων η αίτηση και συνεπώς δεν τίθεται ζήτημα αντιφατικής συμπεριφοράς των τελευταίων προς τους αιτητές ούτε δημιουργήθηκαν ποτέ ευνοϊκές καταστάσεις για τους αιτητές οι οποίες ανατρέπονται εκ των υστέρων αυθαίρετα και βλαπτικά για τους αιτητές.
Η έρευνα η οποία έγινε κατά την επανεξέταση ήταν πλήρης και ενδελεχής. Τα παραρτήματα τα οποία επισυνάπτονται στην έκθεση ελέγχου που ετοίμασε η λειτουργός καθώς και το περιεχόμενο της έκθεσης, αποκαλύπτουν επαρκώς τους λόγους οι οποίοι οδήγησαν στη λήψη της προσβαλλόμενης απόφασης η οποία είναι δεόντως αιτιολογημένη. Προκύπτει από την αιτιολογία καθώς και από το υλικό του φακέλου που τη συμπληρώνει ότι οι καθ΄ ων η αίτηση επανεξέτασαν το θέμα αφού διαπίστωσαν ότι μέρος των εισοδημάτων των αιτητών εξαιρείται από το φόρο προστιθέμενης αξίας. Οι αιτητές ενώ είχαν εκροές που εξαιρούνται από το φόρο, καταχώρισαν τις εν λόγω εκροές στις φορολογικές τους δηλώσεις ως εκροές που επιβαρύνονται με μηδενικό συντελεστή φόρου και αβάσιμα ζήτησαν έκπτωση. Εκ των πραγμάτων, η αναπροσαρμογή από τους καθ΄ ων η αίτηση του φόρου εισροών που διεκδίκησαν οι αιτητές ήταν επιβεβλημένη. Οι καθ΄ ων η αίτηση, εφάρμοσαν καλόπιστα την υφιστάμενη νομοθεσία και εύλογα κατέληξαν στη λήψη της προσβαλλόμενης απόφασης.
Η προσφυγή απορρίπτεται με €1100 έξοδα υπέρ των καθ΄ ων η αίτηση. Η προσβαλλόμενη απόφαση επικυρώνεται.
Α. ΚΡΑΜΒΗΣ, Δ.
ΣΦ.