|
ΠΑΓΚΥΠΡΙΟΣ ΔΙΚΗΓΟΡΙΚΟΣ ΣΥΛΛΟΓΟΣ
|
|
|
ΑΝΩΤΑΤΟ ΔΙΚΑΣΤΗΡΙΟ ΚΥΠΡΟΥ
ΑΝΑΘΕΩΡΗΤΙΚΗ ΔΙΚΑΙΟΔΟΣΙΑ
(Προσφυγή Αρ. 624/2002)
10 Οκτωβρίου, 2003
[ΧΑΤΖΗΧΑΜΠΗΣ, Δ/τής.]
Αναφορικά με το αρθρο 146 του Συντάγματος
ΝΙΚΟΣ Α ΧΡΙΣΤΟΦΗ ΛΙΜΙΤΕΔ,
Αιτήτρια,
ν.
1. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ ΔΙΑ ΤΟΥ ΓΕΝΙΚΟΥ
ΕΙΣΑΓΓΕΛΕΩΣ,
2. ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΤΕΛΩΝΕΙΩΝ, ΔΙΑ ΤΟΥ ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ
ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ,
Καθ΄ων η αίτηση.
_________________
Γ. Κονναρής
, για την Αιτήτρια.Λ. Χριστοδουλίδου, Δικηγόρος της Δημοκρατίας Α, εκ μέρους του Γενικού Εισαγγελέα, για τους Καθ΄ων η αίτηση.
_________________
Α Π Ο Φ Α Σ Η
Η Αιτήτρια εταιρεία, η οποία διαχειρίζεται εστιατόριο, είναι εγγεγραμμένη στο Μητρώο ΦΠΑ από 1.10.1996. Από 21.3.2002 μέχρι 19.4.2002 ο Έφορος ΦΠΑ πραγματοποίησε έλεγχο στα βιβλία και αρχεία της εταιρείας για την περίοδο 1.10.1996 μέχρι 31.12.2001 για να διακριβωθεί η αξιοπιστία τους ως προς τα στοιχεία που είχαν υποβληθεί στις φορολογικές δηλώσεις της εταιρείας για την εν λόγω περίοδο. Η διαπίστωση του Εφόρου ήταν ότι δεν είχαν τηρηθεί πλήρη βιβλία και αρχεία και ότι οι εκροές που είχαν δηλωθεί δεν ανταποκρίνοντο στα πραγματικά δεδομένα της επιχείρησης. Όπως αναφέρεται στη σχετική επιστολή ημερομηνίας 29.4.2002 που ο Έφορος απέστειλε προς την Αιτήτρια:
"·
Δεν τηρείτε βιβλίο αποθεμάτων ή στοιχεία για τη διακύμανση των αποθεμάτων σας έτσι που να μπορεί να ελεχθεί η ορθή καταβολή του φόρου σύμφωνα με το άρθρο 39(1) του Νόμου και του περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Τήρηση Βιβλίων, Αρχείων και Στοιχείων) Διατάγματος του 1992 (Κ.Δ.Π. 114/92).·
Δεν τηρείτε αρχείο για τα ποτά που καταναλώνονται από το προσωπικό της επιχείρησης ή κερνιόνται σε πελάτες σας, όπως προνοεί το άρθρο 4(3) του Περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Τήρηση Βιβλίων, Αρχείων και Στοιχείων) Διατάγματος του 1992.·
Αποτύχατε σε ελέγχους αξιοπιστίας που πραγματοποιήθηκαν με τη μέθοδο του περιθωρίου κέρδους ποτών και της σχέσης ποτά προς σύνολο όσον αφορά τις εκροές του εστιατορίου σας. Συγκεκριμένα λαμβάνοντας υπόψη τις αγορές των ποτών, το ποσοστό περιθωρίου κέρδους των ποτών και τη σχέση μεταξύ αξίας πωλήσεων ποτών και ολικών πωλήσεων (ποτά και φαγητά), οι εκροές ανασυγκροτούνται από £557.157,26 σε £831.534,57.Τα πιο πάνω κλονίζουν την αξιοπιστία τόσο των ιδίων των βιβλίων σας όσο και των φορολογικών σας δηλώσεων. Συνεπώς κρίνω ότι οι φορολογικές δηλώσεις που υποβάλατε είναι ελλιπείς και περιέχουν σφάλματα.
Ως εκ τούτου χρησιμοποιώντας κατά το καλύτερο δυνατό τρόπο τη κρίση μου έχω προβεί σε ανασυγκρότηση εκροών για την περίοδο 1/10/96 - 31/12/01 (Πίνακας Ι) και σε κατανομή του οφειλόμενου φόρου (Πίνακας ΙΙ)."
Ως εκ τούτου ο Έφορος προέβη σε βεβαίωση φόρου εκροών καταλήγοντας σε οφειλόμενο φόρο £21.128,98, στον οποίο προσετέθη οφειλόμενος φόρος εισροών £1.296,21 που διεπιστώθη ότι δεν έπρεπε να είχε πιστωθεί, με αποτέλεσμα να βεβαιωθεί ως συνολικά οφειλόμενος φόρος £22.425,19. Η Αιτήτρια κλήθηκε να καταβάλει το ποσό αυτό αλλά αρνήθηκε, απευθύνοντας σχετική επιστολή προς τον Έφορο ημερομηνίας 29.5.2002 με την οποία εξηγούσε γιατί θεωρούσε υπερβολική τη βεβαίωση σε συνάρτηση με τη μέθοδο που ο Έφορος είχε ακολουθήσει και ζητούσε αναθεώρηση της. Ο Έφορος απέρριψε το αίτημα της λέγοντας ότι δεν είχαν προσκομισθεί οποιαδήποτε νέα στοιχεία που να μην είχαν ληφθεί υπ΄όψη ή να δικαιολογούσαν μείωση του βεβαιωθέντα φόρου. Η Αιτήτρια καταχώρισε τότε την προσφυγή με την οποία προσβάλλει τη νομιμότητα της βεβαίωσης.
Η μέθοδος που εφάρμοσε ο Έφορος ήταν να εκλάβει ως αφετηρία το κόστος των αγορών ποτών ανερχόμενο σε £151.214,92 όπως προέκυπτε από τα βιβλία και όπως συμφωνήθηκε και με την Αιτήτρια. Αφαίρεσε από αυτό ποσό £15.121,49 που αντιπροσώπευε ποσοστό 10% των £151.214,92 ως το κόστος ποτών διατεθέντων για κεράσματα στο προσωπικό και σε πελάτες, καταλήγοντας στο ποσό των £136.093,43 ως το κόστος των πωληθέντων ποτών. Υπολόγισε το μεσοσταθμικό ποσοστό του κέρδους επί των πωλήσεων ποτών σε 170% επί
του κόστους των, παίρνοντας σαν βάση τις πωλήσεις για τους μήνες Φεβρουάριο και Ιούλιο 2001, το οποίο ανέβαζε τη συνολική αξία των πωληθέντων ποτών σε £367.452,26. Υπολόγισε την αναλογία πωλήσεων ποτών και φαγητών σε 45% και 55% αντιστοίχως στη βάση των μηνών Ιανουαρίου και Ιουλίου 2001, και, εφ΄ όσον οι πωλήσεις ποτών ανήρχοντο σε £367.452,26 και αντιπροσώπευαν το 45% των πωλήσεων, υπολόγισε το σύνολο των πωλήσεων ποτών και φαγητών σε £816.478,92. Ως προς τις πωλήσεις τσιγάρων, ο Έφορος βασίσθηκε στο κόστος αγοράς ανερχόμενο σε £14.070,70 και προσέθεσε το σύνηθες ποσοστό κέρδους 7%, υπολογίζοντας τις πωλήσεις σε £15.055,65. Η συνολική αξία των πωλήσεων ήταν έτσι £831.534,57 και όχι £557.157,26 που είχε δηλώσει η Αιτήτρια, που κατανεμήθηκε σε κάθε φορολογική περίοδο σε αναλογία με το ποσοστό των δηλωθεισών από την Αιτήτρια εκροών για κάθε φορολογική περίοδο. Προέκυπτε δε συνολικός φόρος εκροών £64.031,07 που υπερέβαινε κατά £21.128,98 το φόρο εκροών που είχε δηλωθεί από την εταιρεία. Προέκυπτε επίσης σε αυτή τη βάση επιστρεπτέος φόρος εισροών £1.296,21 που δεν έπρεπε να πιστωθεί εφ΄όσον αφορούσε τα ποτά που διετέθησαν ως κεράσματα στο προσωπικό και σε πελάτες. Το σύνολο ήταν £22.425,19 που εβεβαιώθη ως ο οφειλόμενος φόρος.Βασική εισήγηση του ευπαιδεύτου συνηγόρου για την Αιτήτρια είναι ότι ο χρόνος ο οποίος ελήφθη ως βάση για τους υπολογισμούς ήταν πολύ περιορισμένος, εφ΄όσον εκάλυπτε την περίοδο 21.2.2002 μέχρι 27.3.2002 που μάλιστα ήταν χειμερινή περίοδος με περιορισμένη κατανάλωση, με αποτέλεσμα να μην ήταν ασφαλής και αντιπροσωπευτική βάση μεσοσταθμικού υπολογισμού. Η αναφορά αυτή όμως είναι μόνο στη χρονική περίοδο που η Αιτήτρια τήρησε αρχείο για το κόστος των ποτών που εκεράσθησαν σε πελάτες και το οποίο ο Έφορος αφαίρεσε από το συνολικό κόστος των ποτών και δεν επεκτείνεται στο σύνολο της μεθόδου που ακολούθησε ο Έφορος και η οποία είχε άλλη βάση. Και ως προς αυτή τη πτυχή όμως περιοριζόμενο το θέμα, παρατηρώ ότι, όπως ο ίδιος ο Έφορος είχε διαπιστώσει, η Αιτήτρια δεν τήρησε αρχείο για τα ποτά που εκεράσθησαν σε πελάτες παρά μόνο για την εν λόγω περίοδο 21.2.2002 μέχρι 27.3.2002 που έτσι ήταν και η μόνη βάση στην οποία μπορούσε να στηριχθεί ο Έφορος. Πέραν τούτου όμως, ο Έφορος επέτρεψε όχι το 3.4% που προέκυπτε από το αρχείο που τηρήθηκε την περίοδο εκείνη αλλά 10% για να καλύψει και ποτά που καταναλώθησαν από το προσωπικό και τυχόν απώλειες ποτών. Δεν προκύπτει λοιπόν έλλειψη δέουσας έρευνας ή πλάνη. Η παράλειψη της Αιτήτριας να τηρεί κατάλληλα αρχεία δεν μπορεί ασφαλώς να ενεργεί προς όφελος της. Ο ισχυρισμός της Αιτήτριας στην επιστολή της ημερομηνίας 29.6.2002 ότι τα ποτά που διατέθησαν σε πελάτες και στο ποσωπικό ήταν 15% παρέμεινε ατεκμηρίωτος αφού ουδέν στοιχείο εδόθη που να τον στηρίζει πέραν της αόριστης αναφοράς σε έρευνα των λογιστών της. Το ίδιο ισχύει για τον ισχυρισμό ότι δεν υπολογίσθησαν "συνοδευτικά ποτά" αξίας £7.000. Ο άλλος ισχυρισμός της στην εν λόγω επιστολή ότι καταναλώθησαν επίσης ποτά αξίας £4.725 για την παρασκευή φαγητών είναι εξίσου ατεκμηρίωτος αλλά και εθεωρήθη από τον Έφορο ότι η αξία των ποτών που χρησιμοποιήθησαν για παρασκευή φαγητών εκαλύπτετο από το γενναιόδωρο ποσοστό του 10% που εδόθη, όπως προκύπτει από το σημείωμα του ημερομηνίας 11.6.2002, καθ΄όσον μάλιστα ο Έφορος είχε, κατά τον έλεγχο του, παρακολουθήσει και την παρασκευή φαγητών.
Άλλη εισήγηση του ευπαιδεύτου συνηγόρου για την Αιτήτρια είναι ότι ήταν αυθαίρετος ο καθορισμός του ποσοστού κέρδους ποτών σε 170% και του ποσοστού 45% για πωλήσεις ποτών και 65% για πωλήσεις φαγητών καθ΄όσον βασίσθηκε στα στοιχεία που αφορούσαν μόνο δύο μήνες ώστε να προέκυπτε έλλειψη δέουσας έρευνας και πλάνη. Το πρώτο σκέλος της εισήγησης αυτής δεν με βρίσκει σύμφωνο. Ο υπολογισμός του κέρδους ποτών 170% υπολογίσθηκε ουσιαστικά με βάση το κόστος και την τιμή πώλησης εκάστου ποτού για να υπολογισθεί το κέρδος, όπως προκύπτει από τους Πίνακες IV και V της Έκθεσης Ελέγχου. Ο περιορισμός της έρευνας στους μήνες Φεβρουάριο και Ιούλιο 2001 δεν επηρέαζε την ασφάλεια των υπολογισμών του Εφόρου.
Με βρίσκει όμως σύμφωνο το δεύτερο σκέλος της εισήγησης. Όπως προκύπτει από τον Πίνακα VI της Έκθεσης Ελέγχου, ο Έφορος βασίσθηκε μόνο σε επτά μέρες του Ιουλίου 2001 και έξι μέρες του Ιανουαρίου 2001 για να υπολογίσει την αναλογία ποτών. Ακόμα και έτσι δε, η αναλογία πωλήσεων ποτών προς το σύνολο των εισπράξεων εποίκιλε πολύ από μέρα σε μέρα και από Ιανουάριο σε Ιούλιο. Ήταν επισφαλές λοιπόν να εξαχθεί μέσος όρος της αναλογίας στη βάση 6 ή 7 ημερών για όλο το μήνα και βεβαίως ακόμα πιο επισφαλές για όλη την περίοδο 1.10.1996 μέχρι 31.12.2001. Οι μεγάλες διαφορές της αναλογίας που προέκυπταν από την πολύ περιορισμένη περίοδο που εξετάσθηκε έπρεπε να είχαν καταδείξει ότι απαιτείτο πιο αντιπροσωπευτικός έλεγχος για όλη την εξεταζόμενη περίοδο, τοσούτο μάλλον αν, όπως εισηγείται η απόφαση του αδελφού μου Αρτέμη,
Δ., στην υπόθεση Nicolas Tyrimos Tavern Restaurant Ltd ν. Δημοκρατίας, 110/96, 27.2.1998, στην οποία ανφέρθηκε ο κ. Κονναρής, η κάθε φορολογική περίοδος ΦΠΑ θα έπρεπε να εξετασθεί χωριστά ως αυτοτελής. Ακόμα όμως η έρευνα ήταν πλημμελής και κατά το ότι προσέγγισε το ζητούμενο με έλεγχο μόνο της αναλογίας πωλήσεων ποτών προς το σύνολο πωλήσεων. Ιδιαιτέρως εφ΄όσον υπήρχαν μεγάλες διακυμάνσεις στην αναλογία αυτή από μέρα σε μέρα στην εξετασθείσα μικρή περίοδο, θα αναμένετο, χάριν πληρέστερης έρευνας, να εξετασθεί και η αναλογία πωλήσεων φαγητών προς σύνολο πωλήσεων για να διασταυρωθεί η έρευνα ως προς τη ζητούμενη αναλογία ποτών και φαγητών που ήταν καθοριστική για τη διαπίστωση της ορθότητας των φορολογικών δηλώσεων και τον υπολογισμό των πωλήσεων σύμφωνα με την κατά τον καλύτερο δυνατό τρόπο κρίση του Εφόρου.Για το λόγο αυτό και μόνο η προσφυγή επιτυγχάνει και η προσβαλλόμενη απόφαση ακυρώνεται. Η Δημοκρατία θα καταβάλει στην Αιτήτρια £300 έναντι των εξόδων της.
Δ. Χατζηχαμπής
Δ.
/ΚΧ"Π