|
ΠΑΓΚΥΠΡΙΟΣ ΔΙΚΗΓΟΡΙΚΟΣ ΣΥΛΛΟΓΟΣ
|
|
|
(1998) 4 ΑΑΔ 1195
21 Δεκεμβρίου, 1998
[ΗΛΙΑΔΗΣ, Δ/στής]
ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 146 ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ
ΔΗΜΗΤΡΑΚΗΣ ΕΥΓΕΝΙΟΥ,
Αιτητής,
v.
ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ
1. ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ,
2. ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ,
Καθ' ων η αίτηση.
(Υπόθεση Αρ. 544/94)
Φόρος Προστιθέμενης Αξίας ― Νομοθετικό πλαίσιο ― Παράλειψη εκ μέρους του φορολογουμένου να τηρεί με τον ενδεδειγμένο τρόπο τα αναγκαία έγγραφα, στοιχεία και αρχεία ― Συνέπειες σύμφωνα με το Άρθρο 34(1) του Ν. 246/90 ― Ειδικά η υποχρέωση του φορολογουμένου να καταχωρεί καθημερινά όλες τις επιχειρηματικές του δραστηριότητες ― Αναξιοπιστία της καθυστερημένης καταχώρισης των εισπράξεων ― Ο καθορισμός της φορολογίας με χρήση κατά τον καλύτερο δυνατό τρόπο της κρίσης του Εφόρου στην κριθείσα περίπτωση κρίθηκε εύλογα επιτρεπτός ― Περιστάσεις.
Ο αιτητής αμφισβήτησε τη νομιμότητα των φορολογιών φόρου προστιθέμενης αξίας που του επιβλήθηκαν για την περίοδο 1/7/92 - 30/6/93.
Το Ανώτατο Δικαστήριο, απορρίπτοντας την προσφυγή, αποφάσισε ότι:
1. O Φόρος Προστιθέμενης Αξίας έχει εισαχθεί στο Κυπριακό Φορολογικό σύστημα με τον Περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμο Αρ. 246/90 και εφαρμόζεται σε παραδόσεις αγαθών, παροχές υπηρεσιών και εισαγωγές αγαθών (Άρθρο 4). Η υποχρέωση παροχής γραπτών φορολογικών δηλώσεων βαρύνει το πρόσωπο που ασκεί επιχείρηση εφόσον έχει εγγραφεί στο Μητρώο ΦΠΑ ή οφείλει να εγγραφεί σύμφωνα με τις διατάξεις του Νόμου (Άρθρο 25(1)). Κάθε πρόσωπο που υπόκειται στην καταβολή φόρου, οφείλει να τηρεί βιβλία και αρχεία για σκοπούς «εξακρίβωσης των παραδόσεων αγαθών ή παροχής υπηρεσιών τις οποίες πραγματοποιεί ή λαμβάνει» (Άρθρο 39(1)). Αν ένας φορολογούμενος παραλείπτει να τηρεί τα αναγκαία έγγραφα ή δεν παρέχει τις αναγκαίες διευκολύνσεις για επαλήθευση των φορολογικών του υποχρεώσεων, ο Έφορος μπορεί να βεβαιώσει το ποσό του οφειλόμενου φόρου «χρησιμοποιώντας κατά τον καλύτερο δυνατό τρόπο την κρίση του» και ακολούθως να ειδοποιήσει σχετικά το φορολογούμενο (Άρθρο 34(1)). Οι προεκτάσεις της χρήσης της κρίσης του Εφόρου πρέπει να βασίζονται πάνω στα στοιχεία που έχει στην κατοχή του.
2. Ο αιτητής εν προκειμένω χρησιμοποιούσε το Σχέδιο Α των Λιανοπωλών και σύμφωνα με τη Γνωστοποίηση του Εφόρου Αρ. 156/92 (Κ.Δ.Π. 156/92) έπρεπε να τηρεί ειδικό βιβλίο ακαθάριστων εισπράξεων μέσα στο οποίο έπρεπε να καταχωρεί καθημερινά όλες τις επιχειρηματικές του δραστηριότητες.
3. Οι καθ' ων η αίτηση δεν είχαν υποχρέωση να διεξαγάγουν εξαντλητική έρευνα επισκεπτόμενοι όλους τους προμηθευτές για να εξακριβώσουν κατά πόσο οι αγορές είχαν καταχωρηθεί στα βιβλία και αρχεία ούτε και να ανασυγκροτήσουν τα βιβλία του αιτητή.
Ο αιτητής δεν τηρούσε τα λογιστικά του βιβλία δεόντως ενημερωμένα και συμπληρωμένα. Το ύψος των πραγματικών του πωλήσεων είναι ένα θέμα που μόνο εκείνος γνώριζε και παρέλειψε να τηρεί ενημερωμένα τα βιβλία και αρχεία του. Μέσα στα πιο πάνω πλαίσια, οι Λειτουργοί του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας προέβηκαν σε μια πιο εκτενή έρευνα από ότι λογικά αναμενόταν, για να συμπληρώσουν τα κενά που δημιούργησε η παράλειψη του αιτητή να συμμορφωθεί προς τις νομικές του υποχρεώσεις. Η διαδικασία που ακολουθήθηκε και η τελική διαμόρφωση των φορολογητέων υποχρεώσεων του αιτητή ήταν εύλογα επιτρεπτές και μέσα στα περιθώρια της ενάσκησης της κρίσης του Εφόρου κατά τον καλύτερο δυνατό τρόπο.
Η μη ταυτόχρονη και/ή τουλάχιστον έγκαιρη καταχώριση των εισπράξεων, καθιστούσε τη μετέπειτα καταχώρισή τους αναξιόπιστη. Η αναξιοπιστία δε των καταχωρίσεων καθίσταται πιο έντονη όταν οι καταχωρίσεις έγιναν τρεις μήνες μετά την ημερομηνία διενέργειας των εισπράξεων.
Η προσφυγή απορρίπτεται με έξοδα.
Aναφερόμενες υποθέσεις:
Argosy Company Ltd v. Inland Revenue Commissioner [1971] 1 Weekly Law Reports 514,
Θεοδοσίου v. Δημοκρατίας (1996) 4 Α.Α.Δ. 1620.
Προσφυγή.
Προσφυγή με την οποία προσβάλλεται η επιβολή φορολογιών Φ.Π.A. στον αιτητή.
Α. Λυκούργου για Τ. Παπαδόπουλο, για τον Aιτητή.
Γ. Kυριακίδου, Δικηγόρος της Δημοκρατίας A΄, για τους Kαθ' ων η αίτηση.
Cur. adv. vult.
HΛIAΔHΣ, Δ.: Ο αιτητής εκμεταλλευόταν νόμιμα τα κυλικεία των αθλητικών σταδίων του Μακαρίου, Τσιρείου, Λευκοθέου, Ολύμπια και του κυλικείου του Λυκείου Αρχιεπισκόπου Μακαρίου Γ΄ στη Δασούπολη. Μετά την υποβολή από τον αιτητή των φορολογικών του δηλώσεων για την περίοδο 1/7/92 - 30/6/93, Λειτουργοί του Επαρχιακού Γραφείου Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Λευκωσίας κατόπιν επίσκεψης και ελέγχου στα γραφεία των ελεγκτών του αιτητή, στην παρουσία του αιτητή, διαπίστωσαν ότι,
(α) Τα βιβλία και τα αρχεία του αιτητή δεν ήταν ενημερωμένα·
(β) Δεν καταχωρούντο όλες οι εισπράξεις·
(γ) Δεν αποδιδόταν ο οφειλόμενος φόρος πάνω στο σύνολο των φορολογητέων παραδόσεων και/ή παροχών που πραγματοποιούσε.
Ως αποτέλεσμα της παράλειψης του αιτητή να παρουσιάσει στους Λειτουργούς των καθ'ων η αίτηση τα απαραίτητα εκείνα στοιχεία τα οποία θα οδηγούσαν στον ορθό υπολογισμό του φόρου προστιθέμενης αξίας, οι καθ'ων η αίτηση προχώρησαν να διεξαγάγουν τη δική τους έρευνα. Προς τούτο αφού έλαβαν υπόψη στοιχεία τα οποία τους είχαν δοθεί στις 12/10/93 από τους ελεγκτές του αιτητή, πληροφορίες που είχαν δοθεί από τον ίδιο τον αιτητή, στοιχεία από τον Κυπριακό Οργανισμό Αθλητισμού για τον αριθμό των φιλάθλων σε ποδοσφαιρικές συναντήσεις και τα στοιχεία που προέκυψαν από έρευνα την οποία διεξήγαγαν Λειτουργοί του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας στις 15/1/94 κατά τη διάρκεια ποδοσφαιρικής συνάντησης στο Μακάριο στάδιο στη Λευκωσία, και αφού κατέληξαν σε συμπέρασμα ότι ο κατά μέσο όρος κατανάλωσης για κάθε φίλαθλο στα στάδια ήταν 0.60 σ., στο δε Λύκειο Αρχιεπισκόπου Μακαρίου Γ΄ Δασούπολης 0.32 σ. ανά μαθητή, καθόρισαν τις συνολικές εκροές του αιτητή και των οφειλόμενων για τις πιο πάνω εκροές φόρων. Μέσα στα πιο πάνω πλαίσια οι φορολογικές υποχρεώσεις του αιτητή διαφοροποιήθηκαν ως ακολούθως:
(1) Για την περίοδο 1/7/92 - 30/9/92 : £1.644,22 αντί £159,67.
(2) Για την περίοδο 1/10/92 - 31/12/92 : £3.492 αντί £190,60.
(3) Για την περίοδο 1/1/93 - 31/3/93 : £4.465,32 αντί £304,67 και
(4) Για την περίοδο 1/4/93 - 30/6/93 : £2.746,22 αντί £265,83.
Οι πιο πάνω διαφοροποιήσεις ήταν σύμφωνα με τους καθ' ων η αίτηση δικαιολογημένες γιατί,
(1) Η εκμετάλλευση των κυλικείων στα αθλητικά στάδια συνιστούσε δραστηριότητα επισιτισμού και όλες οι παραδόσεις του αιτητή υπέκειντο στο θετικό συντελεστή·
(2) Ο αιτητής δεν ενημέρωνε έγκαιρα τα βιβλία ακαθάριστων εσόδων με τις καθημερινές εισπράξεις και δεν καταχωρούσε όλα τα τιμολόγια των προμηθευτών στο μητρώο αγορών·
(3) Ο αιτητής δεν δήλωσε τις εισπράξεις από την εκμετάλλευση του κυλικείου του Λυκείου Αρχιεπισκόπου Μακαρίου Γ΄ Δασούπολης.
Ο αιτητής με σχετική επιστολή των λογιστών του αμφισβήτησε την ορθότητα της επιβολής φόρου στη βάση των 0.60 σ. ανά φίλαθλο και 0.32 σ. ανά μαθητή και ζήτησε την επανεξέταση της φορολογίας του. Όταν οι καθ'ων η αίτηση απέρριψαν την αμφισβήτηση του αιτητή και ζήτησαν για την επανεξέταση την υποβολή νέων στοιχείων, ο αιτητής καταχώρησε την παρούσα αίτηση με την οποία ζητά την ακύρωση των φορολογιών που του έχουν επιβληθεί. Θα προχωρήσω να εξετάσω ξεχωριστά τους λόγους τους οποίους επικαλείται ο αιτητής για την ανατροπή της σχετικής απόφασης.
(1) Ο Έφορος δεν προέβηκε σε επαρκή έρευνα και τα βιβλία του αιτητή δεν ήταν ενημερωμένα
Είναι η θέση του αιτητή ότι όταν ο Λειτουργός του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας κ. Μιχαλάκης Σταύρου επισκέφθηκε τους ελεγκτές του, οι τελευταίοι του παρουσίασαν τα λογιστικά βιβλία και αρχεία του αιτητή που ήταν ενημερωμένα και συμπληρωμένα και δεν είναι ορθό ότι "τα σχετικά βιβλία και αρχεία ήταν ανημέρωτα" και ότι οι ελεγκτές ζήτησαν "πίστωση χρόνου".
Από τα στοιχεία που έχουν παρουσιαστεί ενώπιον του Δικαστηρίου φαίνεται ότι ο έλεγχος άρχισε στις 28/9/93 στα γραφεία των ελεγκτών του αιτητή, στην παρουσία του τελευταίου, όταν και διαπιστώθηκε ότι
(i) Το βιβλίο Ταμείου (Analysis Book) και τα κεντρικά βιβλία του κυλικείου δεν ήταν ενημερωμένα για τους μήνες Ιούλιο, Αύγουστο και Σεπτέμβριο του 1993·
(ii) Δεν υπήρχε καταχώριση όλων των εισπράξεων του αιτητή·
(iii) Δεν αποδιδόταν ο οφειλόμενος φόρος για το σύνολο των παραδόσεων και/ή παροχών που είχαν πραγματοποιηθεί.
Ο Φόρος Προστιθέμενης Αξίας έχει εισαχθεί στο Κυπριακό Φορολογικό σύστημα με τον Περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμο Αρ. 246/90 και εφαρμόζεται σε παραδόσεις αγαθών, παροχές υπηρεσιών και εισαγωγές αγαθών (Άρθρο 4). Η υποχρέωση παροχής γραπτών φορολογικών δηλώσεων βαρύνει το πρόσωπο που ασκεί επιχείρηση εφόσον έχει εγγραφεί στο Μητρώο ΦΠΑ ή οφείλει να εγγραφεί σύμφωνα με τις διατάξεις του Νόμου (Άρθρο 25(1)). Κάθε πρόσωπο που υπόκειται στην καταβολή φόρου, οφείλει να τηρεί βιβλία και αρχεία για σκοπούς "εξακρίβωσης των παραδόσεων αγαθών ή παροχής υπηρεσιών τις οποίες πραγματοποιεί ή λαμβάνει" (Άρθρο 39(1)). Αν ένας φορολογούμενος παραλείπει να τηρεί τα αναγκαία έγγραφα ή δεν παρέχει τις αναγκαίες διευκολύνσεις για επαλήθευση των φορολογικών του υποχρεώσεων, ο Έφορος μπορεί να βεβαιώσει το ποσό του οφειλόμενου φόρου "χρησιμοποιώντας κατά τον καλύτερο δυνατό τρόπο την κρίση του" και ακολούθως να ειδοποιήσει σχετικά το φορολογούμενο (Άρθρο 34(1)). Οι προεκτάσεις της χρήσης της κρίσης του Εφόρου πρέπει να βασίζονται πάνω στα στοιχεία που έχει στην κατοχή του. Στην υπόθεση Argosy Company Ltd v. Inland Revenue Commissioner [1971] 1 Weekly Law Reports 514, σε μια φορολογική υπόθεση όπου εξεταζόταν η ερμηνεία των λέξεων "to the best of his judgment" το Δικαστήριο τόνισε ότι,
"Once a reasonable opinion that liability exists is formed there must necessarily be guess-work at times as to the quantum of liability. A resident may be known to be living well above the standard which his declared income would support. The commissioner must make some estimate, or guess, at the amount by which the person has understated his income. Or reliable information may reach the commissioner that the books of account of some particular taxpayer have been falsified so as to reduce his tax. Again the commissioner may have to make some guess of the extent of the reduction. Such estimates or guesses may still be to the best of the commissioner's judgment - a phrase which their Lordships think simply means to the best of his judgment on the information available to him. The contrast is not between a guess and a more sophisticated estimate. It is between, on the one hand, an estimate or a guess honestly made on such materials as are available to the commissioner, and on the other hand some spurious estimate or guess in which all elements of judgment are missing. The former estimate or guess would be within the power conferred by section 48(4): the latter without."
Όπως φαίνεται από τα στοιχεία που έχουν καταχωρηθεί ο αιτητής, στις 28/9/93 στην παρουσία των ελεγκτών του, δεν έδωσε καθαρή εικόνα του τρόπου διαχείρισης των κυλικείων και παραδέχθηκε ότι η ενημέρωση των βιβλίων και αρχείων ήταν ελλιπής, εκφράζοντας την πρόθεση του να συμμορφωθεί με τις πρόνοιες του Νόμου. Επιβεβαίωση των πιο πάνω αποτελεί το γεγονός της παράδοσης βιβλίων, αγορών και διάφορων άλλων εγγράφων και αποδείξεων στους υπεύθυνους του Φ.Π.Α. μερικές μέρες αργότερα και ειδικότερα στις 12/10/93. Επειδή όμως στα πιο πάνω στοιχεία ο αιτητής δεν συμπεριέλαβε λεπτομέρειες για τις εργασίες των μικρών κυλικείων του Μακαρίου Σταδίου, οι Λειτουργοί των καθ'ων η αίτηση διεξήγαγαν τη δική τους έρευνα στο Μακάριο Στάδιο στις 15/1/94 όπου διαπιστώθηκε ότι ο αιτητής σημείωνε σε πρόχειρες κόλλες τις ποσότητες που παρέδιδε στα μικρά κυλικεία και μετά τη λήξη του αγώνα γινόταν συμφιλίωση της χρέωσης με τις εισπράξεις των μικρών κυλικείων. Ο αιτητής παρέλειψε να παρουσιάσει τις πρόχειρες κόλλες προηγούμενων περιόδων που του είχαν ζητηθεί.
Ο ισχυρισμός του αιτητή ότι δεν είχε υποχρέωση να ενημερώνει τα βιβλία του καθημερινά αλλά κάθε μήνα ή κάθε τρίμηνο, δεν μπορεί να ευσταθήσει. Και τούτο γιατί ο αιτητής χρησιμοποιούσε το Σχέδιο Α των Λιανοπωλών και σύμφωνα με τη Γνωστοποίηση του Εφόρου αρ. 156/92 (Κ.Δ.Π. 156/92), έπρεπε να τηρεί ειδικό βιβλίο ακαθάριστων εισπράξεων μέσα στο οποίο έπρεπε να καταχωρεί καθημερινά όλες τις επιχειρηματικές του δραστηριότητες.
Ο αιτητής ισχυρίζεται επίσης ότι, το συμπέρασμα ότι τα βιβλία του δεν ήταν ενημερωμένα, είναι λανθασμένο γιατί δεν έχουν δοθεί ενδείξεις ως προς τα ποιά συγκεκριμένα τιμολόγια δεν ήταν καταχωρημένα στο κεντρικό βιβλίο του αιτητή. Η εισήγηση αυτή δεν μπορεί να γίνει αποδεκτή. Και τούτο γιατί ο έλεγχος που έγινε ήταν ενδεικτικός και διαπιστώθηκε ότι τιμολόγια αγορών από προμηθευτές δεν ήταν καταχωρημένα στα βιβλία του αιτητή. Οι καθ'ων η αίτηση δεν είχαν υποχρέωση να διεξαγάγουν εξαντλητική έρευνα επισκεπτόμενοι όλους τους προμηθευτές για να εξακριβώσουν κατά πόσο οι αγορές είχαν καταχωρηθεί στα βιβλία και αρχεία ούτε και να ανασυγκροτήσουν τα βιβλία του αιτητή. (Ίδε Θεοδοσίου ν. Εφόρου Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (1996) 4 Α.Α.Δ. 1620).
Το εύλογο συμπέρασμα που μπορεί να εξαχθεί από τα πιο πάνω είναι ότι ο αιτητής δεν τηρούσε τα λογιστικά του βιβλία δεόντως ενημερωμένα και συμπληρωμένα. Το ύψος των πραγματικών του πωλήσεων είναι ένα θέμα που μόνο εκείνος γνώριζε και παρέλειψε να τηρεί ενημερωμένα τα βιβλία και αρχεία του. Μέσα στα πιο πάνω πλαίσια βρίσκω ότι οι Λειτουργοί του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας προέβηκαν σε μια πιο εκτενή έρευνα από ότι λογικά αναμενόταν για να συμπληρώσουν τα κενά που δημιούργησε η παράλειψη του αιτητή να συμμορφωθεί προς τις νομικές του υποχρεώσεις. Η διαδικασία που ακολουθήθηκε και η τελική διαμόρφωση των φορολογητέων υποχρεώσεων του αιτητή ήταν εύλογα επιτρεπτές και μέσα στα περιθώρια της ενάσκησης της κρίσης του Εφόρου κατά τον καλύτερο δυνατό τρόπο.
(2) Εξηγήσεις για τη διαχείριση των κυλικείων του Μακαρίου και Τσιρείου
Είναι η θέση του αιτητή ότι δόθηκαν σαφείς και επαρκείς εξηγήσεις ως προς τον τρόπο διαχείρισης των κυλικείων του Μακαρίου και Τσιρείου σταδίου. Ειδικότερα τονίστηκε ότι και στα δύο στάδια λειτουργούσαν κεντρικά κυλικεία, υπεύθυνοι των οποίων ήταν ο ίδιος και η σύζυγός του. Πριν από τη διεξαγωγή του κάθε αγώνα, τα κεντρικά κυλικεία προμήθευαν με εμπορεύματα τα διάφορα μικρά κυλικεία που βρίσκονταν στις κερκίδες των φιλάθλων. Το κάθε μικρό κυλικείο διατηρούσε δικό του βιβλίο χρέωσης μέσα στο οποίο καταγράφονταν οι πωλήσεις όπως και οι επιστροφές στο κεντρικό κυλικείο.
Οι πιο πάνω ισχυρισμοί δεν μπορούν να γίνουν αποδεκτοί. Και τούτο για τους πιο κάτω δύο σοβαρούς λόγους.
(i) Τα βιβλία των μικρών κυλικείων δεν παρουσιάστηκαν σε κανένα στάδιο του ελέγχου που διάρκεσε για έξι μήνες.
(ii) Η μη ταυτόχρονη και/ή τουλάχιστον έγκαιρη καταχώριση των εισπράξεων, καθιστούσε τη μετέπειτα καταχώρισή τους αναξιόπιστη. Η αναξιοπιστία δε των καταχωρίσεων καθίσταται πιο έντονη όταν οι καταχωρίσεις έγιναν τρεις μήνες μετά την ημερομηνία διενέργειας των εισπράξεων.
Όπως αναφέρεται στο σύγγραμμα De Voil "Value Added Tax", Part A, Division A16:64,
"The credibility of a trader's records can be undermined by various deficiencies in his accounting system. Thus, accounting records have been held to be unsatisfactory where takings have not been recorded daily; and where expenses have been paid out of takings and only the net figure recorded."
Για τους πιο πάνω λόγους έχω καταλήξει στο συμπέρασμα ότι δεν είχαν δοθεί σαφείς και επαρκείς εξηγήσεις εκ μέρους του αιτητή και ότι ορθά οι καθ'ων η αίτηση έκριναν τα βιβλία του ως αναξιόπιστα.
(3) Διαχείριση του κυλικείου του Λυκείου Αρχιεπισκόπου Μακαρίου Γ΄ στη Δασούπολη
Είναι η θέση του αιτητή ότι δεν φέρει οποιαδήποτε ευθύνη καταβολής φόρου προστιθέμενης αξίας για το κυλικείο του Αρχιεπισκόπου Μακαρίου Γ΄ στη Δασούπολη, αφού είχε παραχωρήσει την εκμετάλλευση του πιο πάνω κυλικείου στις δύο αδελφές του χαριστικά χωρίς οποιαδήποτε υποεκμίσθωση ή άλλο αντάλλαγμα.
Η προβολή του πιο πάνω ισχυρισμού είναι ανεξήγητη, αν ληφθεί υπόψη το περιεχόμενο της πρώτης παραγράφου της προσφυγής όπου αναφέρεται ρητά ότι "ο αιτητής ασχολείται νομίμως με την εκμετάλλευση των κυλικείων των αθλητικών κέντρων Μακαρίου, Λευκοθέου, Τσιρείου και Ολύμπια, καθώς επίσης και του κυλικείου του Λυκείου Αρχιεπισκόπου Μακαρίου Γ΄ (Δασούπολη)". Υπάρχουν στο σχετικό φάκελο στοιχεία ότι η προσφορά για τη διαχείριση του κυλικείου κατακυρώθηκε στον αιτητή, ο ίδιος κατέβαλλε το ενοίκιο και τιμολόγια αγορών ειδών του κυλικείου εκδίδονταν στο όνομά του.
Ανεξάρτητα όμως από τα πιο πάνω δεν μπορεί να παραγνωριστεί ότι ο αιτητής ουδέποτε πρόβαλε ένα τέτοιο ισχυρισμό στους Λειτουργούς των καθ'ων η αίτηση κατά τη διάρκεια των διάφορων συναντήσεων που είχε μαζί τους και το ότι ο ισχυρισμός που προβλήθηκε για πρώτη φορά σε επιστολή των Ελεγκτών του αιτητή ημερομηνίας 28/4/94, μετά τη σχετική βεβαίωση του φόρου που έγινε στις 7/4/94.
Έχοντας υπόψη τα πιο πάνω, η δήλωση της ευπαίδευτου συνήγορου του αιτητή ότι αποσύρει τον ισχυρισμό ότι το κυλικείο του Λυκείου του Μακαρίου Γ΄ είχε δοθεί χαριστικά στις αδελφές του, ήταν απόλυτα ορθή. Προς συμπλήρωση της εικόνας όσον αφορά το πιο πάνω κυλικείο, απλά αναφέρω ότι ο αιτητής φέρεται να έχει παραδεχθεί σε Λειτουργούς των καθ'ων η αίτηση ότι δεν δηλώθηκαν οι εισπράξεις του για το πιο πάνω κυλικείο.
Ο αιτητής αμφισβητεί τον καθορισμό των 0.60 σ. ανά φίλαθλο ισχυριζόμενος μεταξύ άλλων ότι οι καθ'ων η αίτηση βασίστηκαν πάνω σε λανθασμένο αριθμό πωληθέντων εισιτηρίων και ότι παρέλειψαν να λάβουν υπόψη ότι ένα ποσοστό αγορών στις οποίες προέβηκε ο αιτητής, δεν καταναλώθηκε. Οι πιο πάνω εισηγήσεις δεν μπορούν να γίνουν αποδεκτές. Οι καθ'ων η αίτηση ως αποτέλεσμα των παραλείψεων του αιτητή να συμμορφωθεί με τις νομικές του υποχρεώσεις, αναγκάστηκαν να προβούν στη δική τους έρευνα για τον καθορισμό του φόρου προστιθέμενης αξίας. Οι τρεις μέθοδοι που χρησιμοποιήθηκαν για να φτάσουν στο μέσο ποσό των 0.60 σ. ανά φίλαθλο ήταν,
(α) 0.52 σ. σύμφωνα με τα τιμολόγια αγοράς,
(β) 0.68 σ. σύμφωνα με τα στοιχεία που τους παρέδωσε ο αιτητής και
(γ) 0.61 σ. σύμφωνα με την έρευνα που έγινε στο Μακάριο Στάδιο της 15/1/94.
Ο ισχυρισμός του αιτητή ότι ο καθορισμός του ποσού των 0.60 σ. δεν μπορεί να είναι απόλυτα ακριβής είναι αποδεκτός και από τους καθ'ων η αίτηση. Ο ίδιος ο Λειτουργός Ελέγχου των καθ'ων η αίτηση συμπεριλαμβάνει την επιφύλαξη του ότι "το πιθανότερο είναι ότι δεν καταναλώθηκε όλο το απόθεμα και έτσι το αποτέλεσμα 0.68 σ. περιλαμβάνει ένα ποσοστό λάθους". Το πιο πάνω ποσοστό δεν μπορεί παρά να είναι περιθωριακό. Ήδη οι καθ'ων η αίτηση το έλαβαν υπόψη όταν κατέληξαν στο συμπέρασμα ότι ο μέσος όρος κατανάλωσης ανά φίλαθλο ήταν 0.60 σ.
Αναφορικά με τον αριθμό εισιτηρίων που λήφθηκαν υπόψη για τον καθορισμό του ποσού των 0.60 σ. ο αιτητής ισχυρίζεται ότι ο αριθμός έπρεπε να ήταν 374.511 και όχι 402.188. Οι καθ'ων η αίτηση επαναλαμβάνουν τους ισχυρισμούς τους και προσθέτουν ότι ο αιτητής στο συνολικό αριθμό των εισιτηρίων παρέλειψε να συμπεριλάβει τα εισιτήρια αγώνων που διεξάχθηκαν στο Μακάριο Στάδιο στις 3/3/93, 17/3/93, 13/6/93 και 12/12/93 και ότι στους αγώνες της 8/5/93 (Μακάριο), 8/5/93 (Τσίρειο), 9/5/93 (Τσίρειο), 15/5/93 (Μακάριο) και 15/5/93 (Τσίρειο) ο αιτητής συμπεριέλαβε μόνο τα μαθητικά εισιτήρια και όχι τα εισιτήρια των υπόλοιπων φιλάθλων.
Κανένας από τους λόγους που έχουν προβληθεί για την ακύρωση της σχετικής απόφασης δεν έχει αποδειχθεί.
Μια μικρή αναφορά στον ισχυρισμό ότι η σχετική απόφαση δεν είναι αιτιολογημένη. Οι καθ'ων η αίτηση με την επιστολή τους της 7/4/94 πληροφόρησαν αρκούντως ικανοποιητικά τον αιτητή για τους λόγους που οδήγησαν στη διαμόρφωση των φορολογικών του υποχρεώσεων. Εκτός από τους λόγους που προβάλλονται τα στοιχεία του φακέλου συμπληρώνουν την απαραίτητη αιτιολογία.
Η αίτηση απορρίπτεται με έξοδα σε βάρος του αιτητή όπως αυτά θα υπολογιστούν από τον Πρωτοκολλητή και θα εγκριθούν από το Δικαστήριο.
H�προσφυγή απορρίπτεται με έξοδα.