|
ΠΑΓΚΥΠΡΙΟΣ ΔΙΚΗΓΟΡΙΚΟΣ ΣΥΛΛΟΓΟΣ
|
|
|
(1997) 4 ΑΑΔ 281
4 Φεβρουαρίου, 1997
[ΧΑΤΖΗΤΣΑΓΤΑΡΗΣ, Δ/στής]
ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 146 ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ
ΛΑΖΑΡΟΣ ΑΝΤΩΝΙΑΔΗΣ ΛΤΔ.,
Αιτήτρια,
ν.
ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ,
Καθ' ου η αίτηση.
(Υπόθεση Αρ. 617/89)
Φορολογία — Φορολογία εισοδήματος — Απαλλαγή 3% επί του εισαγομένου συναλλάγματος από την εξαγωγή κυπριακών προϊόντων — Προϋποθέσεις — Άρθρο 8(κ.δ.) των περί Φορολογίας των Εισοδημάτων Νόμου 61-84.
Η αιτήτρια εταιρεία προσέβαλε τις σε βάρος της επιβληθείσες φορολογίες εισοδήματος επειδή δεν της παραχωρήθηκε διεκδικούμενη έκπτωση επί εισαγομένου συναλλάγματος.
Το Ανώτατο Δικαστήριο, απορρίπτοντας την προσφυγή, αποφάσισε ότι:
Σύμφωνα με το Άρθρο 8(κδ) απαλλάσσεται του φόρου το 3% του συναλλάγματος που εισάγεται στην Κύπρο και προέρχεται από την εξαγωγή προϊόντων που κατασκευάζονται ή παράγονται στην Κύπρο.
Το ερώτημα που τίθεται είναι κατά πόσο τα επίδικα προϊόντα "παράγονται" ή "παρασκευάζονται" στην Κύπρο. Τα προϊόντα αυτά είναι μέλι που εισάγεται στην Κύπρο το οποίο μετά από μια απλή επεξεργασία καθαρισμού (φιλτράρισμα) εμφιαλώνεται και επανεξάγεται.
Κρίνεται ότι το εισαγώμενο μέλι δεν παράγεται στην Κύπρο αλλά εισάγεται σαν μέλι μέσα σε μεγάλα βαρέλια. Επίσης το μέλι που εισάγεται στην Κύπρο απλώς καθαρίζεται με απλή μέθοδο επεξεργασίας καθαρισμού, μετά εμφιαλώνεται για εξαγωγή και δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι κατασκευάζεται στην Κύπρο.
Λόγω των πιο πάνω, η προσφυγή πρέπει να απορριφθεί σαν αβάσιμη διότι δεν εμπίπτει στις πρόνοιες του νόμου.
Η προσφυγή απορρίπτεται χωρίς έξοδα.
Αναφερόμενη υπόθεση:
Honbee Ltd ν. Δημοκρατίας (1992) 4 Α.Α.Δ. 4129.
Προσφυγή.
Προσφυγή με την οποία προσβάλλεται η απόφαση του Εφόρου Φόρου Εισοδήματος να μην επιτρέψει την έκπτωση του 3% επί του εισαχθέντος ξένου συναλλάγματος στον αιτητή για τα προϊόντα που χρησιμοποίησε και που αγόρασε από αλλοδαπή εταιρεία και στην συνέχεια τα εξήγαγε.
Α. Ποιητής, για την Αιτήτρια.
Ε. Κλεόπα, Δικηγόρος της Δημοκρατίας, για τον Καθ' ου η αίτηση.
Cur. adv. vult.
ΧΑΤΖΗΤΣΑΓΓΑΡΗΣ, Δ.: Με την παρούσα προσφυγή η αιτήτρια εταιρεία ζητά την ακόλουθη θεραπεία:
"1. Δήλωση του Δικαστηρίου ότι η απόφαση του καθ' ου η αίτηση που περιέχεται σε επιστολή του ημερ. 20/6/89 με την οποίαν ο καθ' ου η αίτηση αποφάσισε ότι τα προϊόντα που χρησιμοποίησαν οι αιτητές και που αγόρασαν από την Εταιρεία Honbee Ltd και τα εξήγαγαν δεν εθεωρήθησαν ότι παράγονται ή παρασκευάζονται στην Κύπρο και δεν απετράπη έκπτωση 3% επί του εισαχθέντος ξένου συναλλάγματος είναι άκυρη και στερημένη οιουδήποτε αποτελέσματος.
2. Δήλωση του Δικαστηρίου ότι η επιβληθείσα φορολογία για τα έτη 1983, 1984 είναι άκυρη και στερημένη οιουδήποτε αποτελέσματος για τον πιο πάνω λόγο."
Η προσφυγή στρέφεται εναντίον των φορολογιών φόρου εισοδήματος για τα φορολογικά έτη 1983 και 1984. Η προσφυγή επικεντρώνεται στην απόφαση του Διευθυντή Τμήματος Εσωτερικών Προσόδων να μην επιτρέψει έκπτωση 3% πάνω στο ξένο συνάλλαγμα που εισήγαγε η αιτήτρια εταιρεία για εμπορεύματα που η αιτήτρια αγόρασε από την εταιρεία Honbee Ltd και ακολούθως τα εξήγαγε.
Τα γεγονότα της υπόθεσης είναι τα ακόλουθα: Η αιτήτρια εταιρεία είναι ιδιωτική εταιρεία περιορισμένης ευθύνης που ιδρύθηκε στις 8.8.78. Το μετοχικό κεφάλαιο της εταιρείας κατά τον ουσιώδη χρόνο ήταν 20.000 μετοχές της £1.- έκαστη. Το εκδοθέν κεφάλαιο ήταν 20.000 μετοχές της £1.-.
Το εισόδημα της εταιρείας κατά τον ουσιώδη χρόνο προήρχετο από επεξεργασία και εμπορία ξηρών καρπών και ειδών ζαχαροπλαστικής.
Η αιτήτρια εταιρεία υπέβαλε δηλώσεις εισοδήματος για τα φορολογικά έτη 1983 και 1984 στις 11.4.84 και 19.4.85 αντίστοιχα.
Η αιτήτρια εταιρεία για τις πιο πάνω φορολογίες υπέβαλε ένσταση μέσω των εγκεκριμένων λογιστών της με επιστολή ημερομηνίας 15.5.89 για τους πιο κάτω λόγους:
1. Γιατί δεν παρεχωρήθη στην αιτήτρια εταιρεία έκπτωση από 3% πάνω στο εισαχθέν ξένο συνάλλαγμα για εξαγωγές προϊόντων που κατασκευάστηκαν στην Κύπρο από την εταιρεία Honbee Ltd και αγοράσθηκαν από την αιτήτρια εταιρεία και μετά εξήχθηκαν.
2. Γιατί το φορολοτητέο εισόδημα στο φορολογικό έτος 1984 είναι £1,722 αντί £1,804.
Οι λογαριασμοί και τα άλλα σχετικά στοιχεία που υποβλήθηκαν εξετάσθηκαν από τον Έφορο και συζητήθηκαν σε συνάντηση που έγινε στις 23.3.89 στο Γραφείο Φόρου Εισοδήματος Λάρνακας. Στη συνεδρία παρευρίσκετο κάποιος ανώτερος φοροθέτης και ο εκ των διευθυντών της αιτήτριας εταιρείας Λάζαρος Αντωνιάδης. Στη συνάντηση αυτή δεν κατέστη δυνατό να επέλθει συμφωνία στα επίδικα θέματα.
Ο Έφορος Φόρου Εισοδήματος μετά από εξέταση της όλης υπόθεσης αποφάσισε το θέμα της ένστασης των αιτητών και απέστειλε στους αιτητές ειδοποίηση επιβολής φορολογίας ημερομηνίας 20.6.89 μαζί με συνοδευτική επιστολή ημερομηνίας 20.6.89 στην οποία δίδεται η αιτιολογία της απόφασης.
Το επίδικο θέμα που εγείρεται στην παρούσα προσφυγή και η αιτιολογία της απόφασης του καθ' ου η αίτηση είναι ότι κατά τα έτη 1983-1984 η αιτήτρια εταιρεία διεκδικούσε σαν φορολογική απαλλαγή 3% πάνω στο ξένο συνάλλαγμα της για εξαγωγές που έκαμε η αιτήτρια εταιρεία προϊόντων που αγόρασε από την εταιρεία Honbee Ltd. Η διεκδικούμενη φορολογική απαλλαγή ήταν για τα ακόλουθα ποσά: Έτος 1983 £5.380 και έτος 1984 £4.385.
Ο Έφορος αποφάσισε να μην παραχωρήσει την πιο πάνω φορολογική απαλλαγή προς την αιτήτρια εταιρεία για τον λόγο ότι οι εξαγωγές της εταιρείας δεν πληρούσαν τις πρόνοιες του άρθρου 8(κδ) των Περί Φορολογίας των Εισοδημάτων Νόμων 1961-1984. Τα προϊόντα που εξήχθηκαν, σύμφωνα με τους ισχυρισμούς του Εφόρου, δεν αφορούσαν επιτοπίως κατασκευαζόμενα ή παραγόμενα προϊόντα, όπως προνοεί το πιο πάνω άρθρο, αλλά επρόκειτο για εισαγόμενο μέλι που απλώς καθαρίζεται και εμφιαλώνεται από την Honbee Ltd, από την οποία τα αγόραζε η αιτήτρια εταιρεία και μετά τα έκαμνε εξαγωγή.
Το σχετικό άρθρο του νόμου, άρθρο 8(κδ) των Περί Φορολογίας των Εισοδημάτων Νόμου 61-84, κατά τον ουσιώδη χρόνο, είχε ως εξής:
"8. Απαλλάττονται του φόρου -
(κδ) τα τρία τοις εκατόν του εν τη Δημοκρατία εισαγομένου ξένου συναλλάγματος προερχομένου εκ της εξαγωγής επιτοπίως κατασκευαζόμενων ή παραγομένων προϊόντων, το τριάκοντα τοις εκατόν του εν τη Δημοκρατία εισαγομένου ξένου συναλλάγματος εκ της παροχής επαγγελματικών υπηρεσιών εν τω εξωτερικώ, ως και το ενενήκοντα τοις εκατόν του ούτως εισαγομένου ξένου συναλλάγματος εκ της παροχής εκτός της Δημοκρατίας μισθωτών υπηρεσιών προς ιδιωτικάς επιχειρήσεις:
Νοείται ότι εις την περίπτωσιν εξαγωγών, αι οποίαι εμπίπτουν εις καθωρισμένην, δι' αποφάσεως του Υπουργού Οικονομικών εγκρινομένης υπό του Υπουργικού Συμβουλίου, κατηγορίαν προϊόντων τα οποία κατά την κρίσιν αυτού χρήζουν ηυξημένης ενθαρρύνσεως προς επίτευξιν ή αύξησιν της εξαγωγής αυτών, ο Υπουργός Οικονομικών δύναται, υπό τοιούτους όρους και περιορισμούς οίους ούτος ήθελε διατυπώσει εν τη αποφάσει αυτού, να αυξήση το ούτω απαλλαττόμενον ποσοστόν του εισαγομένου ξένου συναλλάγματος μέχρι περαιτέρω ποσοστού εκ τριών τοις εκατόν το οποίον εν περιπτώσει ζημίας επισυμβάσης εντός του έτους κατά το οποίον εχορηγήθη, δεν θα μεταφέρεται και δεν θα συμψηφίζεται μετά του εισοδήματος των επομένων ετών.".
Είναι φανερό ότι σύμφωνα με το άρθρο αυτό απαλλάσσεται του φόρου το 3% του συναλλάγματος που εισάγεται στην Κύπρο και προέρχεται από την εξαγωγή προϊόντων που κατασκευάζονται ή παράγονται στην Κύπρο.
Το ερώτημα που τίθεται είναι κατά πόσο τα υπό αναφορά προϊόντα "παράγονται" ή "παρασκευάζονται" στην Κύπρο. Τα προϊόντα αυτά είναι μέλι που εισάγεται στην Κύπρο από την εταιρεία Honbee Ltd, το οποίο μετά από μια απλή επεξεργασία καθαρισμού (φιλτράρισμα) εμφιαλώνεται από την πιο πάνω εταιρεία από την οποία το αγοράζει η αιτήτρια εταιρεία και μετά το κάμνει εξαγωγή.
Κρίνω ότι το μέλι που εισάγεται από την εταιρεία Honbee Ltd δεν παράγεται στην Κύπρο αλλά εισάγεται σαν μέλι μέσα σε μεγάλα βαρέλια. Επίσης το μέλι που εισάγεται στην Κύπρο απλώς καθαρίζεται με απλή μέθοδο επεξεργασίας καθαρισμού, μετά εμφιαλώνεται για εξαγωγή και δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι κατασκευάζεται στην Κύπρο.
Λόγω των πιο πάνω, είμαι της γνώμης ότι η προσφυγή πρέπει να απορριφθεί σαν αβάσιμη διότι δεν εμπίπτει στις πρόνοιες του νόμου όπως τις επικαλέσθηκε ο δικηγόρος της αιτήτριας εταιρείας. Σχετική είναι και η υπόθεση Honbee Ltd ν. Κυπριακής Δημοκρατίας (1992) 4 Α.Α.Δ. 4129.
Η προσφυγή απορρίπτεται χωρίς έξοδα.
Η προσφυγή απορρίπτεται χωρίς έξοδα.