|
ΠΑΓΚΥΠΡΙΟΣ ΔΙΚΗΓΟΡΙΚΟΣ ΣΥΛΛΟΓΟΣ
|
|
|
(1996) 3 ΑΑΔ 19
26 Iανουαρίου, 1996
[ΠΙΚΗΣ, Π., ΠΑΠΑΔΟΠΟΥΛΟΣ, ΑΡΤΕΜΙΔΗΣ, ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΙΔΗΣ, ΝΙΚΟΛΑΟΥ, Δ/στές]
CANNON ASSURANCE LIMITED,
Εφεσείοντες-Αιτητές,
v.
ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ
ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ,
Εφεσιβλήτων-Καθ' ων η αίτηση,
(Αναθεωρητική Έφεση Αρ. 1203).
Φορολογία ειδικής εισφοράς — Εφεσείουσα, ασφαλιστική εταιρεία εγγεγραμμένη στην Αγγλία, με διεξαγωγή εργασιών στην Αγγλία και στην Κύπρο — Εκχώρηση εργασίας και δικαιωμάτων της εφεσείουσας, στην ασφαλιστική εταιρεία Eagle Star Limited — Επιβολή φορολογίας ειδικής εισφοράς για τα τρίμηνα των ετών 1980-1985 στην εφεσείουσα — Το ερώτημα κατά πόσο η επιβολή της πιο πάνω φορολογίας είναι ορθή, διέπεται από τις αρχές που καθορίζονται στη Σύμβαση για Αποφυγή Διπλής Φορολογίας μεταξύ Κύπρου και Ηνωμένου Βασιλείου (η Σύμβαση) ημερ. 5.7.1974, Άρθρα 5 και 8(1).
Η απόφαση του Εφόρου για επιβολή της φορολογίας ειδικής εισφοράς για τα τρίμηνα των ετών που αναφέρονται πιο πάνω, επικυρώθηκε από το πρωτόδικο Δικαστήριο το οποίο αποφάνθηκε ότι, με βάση τις συμφωνίες μεταξύ της εφεσείουσας και της Eagle Star ήταν εύλογα επιτρεπτή η απόφαση του Εφόρου ότι η εφεσείουσα δεν είχε απλώς εξουσιοδοτήσει την Eagle Star για τη διεκπεραίωση μερικών συγκεκριμένων υποθέσεών της, αλλά η εξουσιοδότηση αυτή είχε συνήθη και διαρκή χαρακτήρα και θα εξασκείτο ενόσω θα υπήρχαν ασφαλιστικά συμβόλαια της εφεσείουσας στην Κύπρο. Αυτό είχε σαν συνέπεια την εξακολούθηση εκ μέρους της εφεσείουσας της διεξαγωγής των εργασιών της στην Κύπρο, μέσα στο πνεύμα και το γράμμα της Σύμβασης περί αποφυγής διπλής φορολογίας.
Στην έφεση, υποβλήθηκε εκ μέρους της εφεσείουσας, ότι αυτή δεν είχε μόνιμη εγκατάσταση στην Κύπρο όπως προβλέπει το Άρθρο 5 της Σύμβασης και δεν διεξήγαγε εργασίες στην Κύπρο ώστε να υποχρεούται σε φορολογία.
Η Ολομέλεια του Ανωτάτου Δικαστηρίου απέρριψε την έφεση και αποφάνθηκε ότι με βάση τη συμφωνία που υπέγραψε η εφεσείουσα με την Eagle Star, ήταν φανερό ότι η εφεσείουσα είχε Principal Officer στην Κύπρο ο οποίος ενεργούσε εκ μέρους της, επεφύλαξε τα δικαιώματα της να εκδίδει νέα ασφαλιστικά συμβόλαια και εξακολουθούσε να είναι εγγεγραμμένη ως ασφαλιστική εταιρεία στην Κύπρο.
Η έφεση απορρίπτεται με έξοδα. Η πρωτόδικη απόφαση επικυρώνεται.
Έφεση.
Έφεση εναντίον της απόφασης του Δικαστή του Ανωτάτου Δικαστηρίου Κύπρου (Λ. Σαββίδη) που δόθηκε στις 24 Σεπτεμβρίου 1990 (Προσφυγή αριθ. 762/87) με την οποία απορρίφθηκε η ένσταση της εφεσείουσας εταιρείας στην επιβληθείσα σ' αυτήν φορολογία ειδικής εισφοράς για τα τρίμηνα των ετών 1989-1985.
Ρ. Οικονομίδου (κα), μαζί με Μ. Βορκά για Π. Σαρρή, για τους Εφεσείοντες.
Γ. Λαζάρου, Δικηγόρος της Δημοκρατίας Α', για τους Εφεσίβλητους.
Cur. adv. vult.
ΠΙΚΗΣ, Π.: Την απόφαση του Δικαστηρίου θα δώσει ο αδελφός Δικαστής Γ. Παπαδόπουλος.
ΠΑΠΑΔΟΠΟΥΛΟΣ, Δ.: Η εφεσείουσα είναι ασφαλιστική εταιρεία εγγεγραμμένη στο Ηνωμένο Βασίλειο, όπου και διεξήγαγε εργασίες. Πέραν όμως από την ασφαλιστική της εργασία στο Ηνωμένο Βασίλειο διεξήγαγε και εργασίες στην Κύπρο.
Την 31/12/80 η εφεσείουσα εταιρεία συνήψε συμφωνία με την Eagle Star Insurance Company Limited, με την οποία συμφωνία η εφεσείουσα εκχωρούσε δικαιώματα, εργασία και δραστηριότητές της στην ασφαλιστική εταιρεία Eagle Star Limited.
Ο Έφορος Φόρου Εισοδήματος επέβαλε φορολογία ειδικής εισφοράς για τα τρίμηνα των ετών 1980-1985 στην εφεσείουσα εταιρεία.
Οι εφεσείοντες έφεραν ένσταση στη φορολογία αυτή επικαλούμενοι τη συμφωνία που συνήψαν με την Eagle Star, ισχυριζόμενοι ότι έπαυσαν από το 1980 να διεξάγουν εργασία στην Κύπρο. Επειδή ο Έφορος Φόρου Εισοδήματος δεν εδέχθη την ένσταση των εφεσειόντων, αυτοί προσέφυγαν στο Ανώτατο Δικαστήριο και ζήτησαν την ακύρωση της πιο πάνω φορολογίας.
Οι λόγοι που προέβαλαν ήσαν πως έπαυσαν να διεξάγουν οποιεσδήποτε επιχειρήσεις στην Κύπρο από την 1/12/79 και κατά συνέπεια από την ημερομηνία αυτή μπορούν να θεωρηθούν, για τους σκοπούς της κυπριακής νομοθεσίας, ως εταιρεία λειτουργούσα στο Ηνωμένο Βασίλειο και ότι φορολογία μπορούσε να τους επιβληθεί μόνο κάτω από τις πρόνοιες της Σύμβασης για Αποφυγή Διπλής Φορολογίας μεταξύ Κύπρου και Ηνωμένου Βασιλείου.
Αντίθετα ο δικηγόρος των εφεσιβλήτων, αφού έκαμε αναφορά στις πρόνοιες της Σύμβασης για Αποφυγή Διπλής Φορολογίας, ισχυρίστηκε πως με βάση όλα τα στοιχεία που τέθηκαν ενώπιον των εφεσιβλήτων, ορθά οι εφεσίβλητοι θεώρησαν τους εφεσείοντες ότι εξακολουθούσαν να διεξάγουν εργασίες στην Κύπρο και επομένως οι φορολογίες που επιβλήθηκαν είναι ορθές.
Ο πρωτόδικος Δικαστής, αφού εξέτασε τα διάφορα επιχειρήματα που ετέθησαν ενώπιόν του, κατέληξε στην απόρριψη της προσφυγής. Χαρακτηριστικά αναφέρει:
"Αφού εξέτασα όλα τα επιχειρήματα που προβλήθηκαν από τους ευπαίδευτους δικηγόρους και με βάση όλα τα στοιχεία που τέθηκαν ενώπιόν μου βρίσκω πως με βάση τις συμφωνίες μεταξύ των αιτητών και την Eagle Star και όλα τα στοιχεία που είχε ενώπιόν του ο καθ' ου η αίτηση, ήταν εύλογα επιτρεπτό γι' αυτόν να καταλήξει στο συμπέρασμα ότι οι αιτητές δεν είχαν απλώς εξουσιοδοτήσει την Eagle Star για τη διεκπεραίωση μερικών συγκεκριμένων υποθέσεων των αιτητών αλλά η εξουσιοδότηση αυτή είχε συνήθη και διαρκή χαρακτήρα και θα εξασκείτο ενόσω θα υπήρχαν ασφαλιστικά συμβόλαια των αιτητών στην Κύπρο και κατά συνέπεια εξακολουθούσαν να διεξάγουν εργασίες στην Κύπρο μέσα στο πνεύμα και το γράμμα της Σύμβασης περί αποφυγής διπλής φορολογίας μεταξύ της Κυπριακής Δημοκρατίας και της Κυβέρνησης του Ηνωμένου Βασιλείου της Μεγάλης Βρεττανίας και Βορείου Ιρλανδίας."
Εναντίον αυτής της απόφασης στρέφεται η παρούσα έφεση.
Ο δικηγόρος της εφεσείουσας εταιρείας βασίστηκε στη "Σύμβαση μεταξύ της Κυβερνήσεως της Δημοκρατίας της Κύπρου και της Κυβερνήσεως του Ηνωμένου Βασιλείου της Μεγάλης Βρεττανίας και Βορείου Ιρλανδίας περί αποφυγής της διπλής φορολογίας και της παρεμποδίσεως της φοροδιαφυγής εν σχέσει προς τους φόρους εισοδήματος", όπως δημοσιεύτηκε στην Επίσημη Εφημερίδα της Δημοκρατίας, Αρ. 1107, στις 5 Ιουλίου 1974. Πιό συγκεκριμένα, εισηγήθηκε πως η εφεσείουσα εταιρεία δεν είχε μόνιμη εγκατάσταση στην Κύπρο, όπως προβλέπει το άρθρο 5 της πιο πάνω Σύμβασης και δεν διεξήγαγε εργασίες στην Κύπρο ώστε να υποχρεούται σε φορολογία.
Το άρθρο 8(1) της Σύμβασης "Μεταξύ της Κυβερνήσεως της Δημοκρατίας της Κύπρου και της Κυβερνήσεως του Ηνωμένου Βασιλείου της Μεγάλης Βρεττανίας και Βορείου Ιρλανδίας περί αποφυγής της διπλής φορολογίας και της παρεμποδίσεως της φοροδιαφυγής εν σχέσει προς τους φόρους εισοδήματος" αναφέρει:
"(1) Τα κέρδη επιχειρήσεως ενός των Συμβαλλομένων Κρατών φορολογούνται μόνον εις το Κράτος τούτο, εκτός εάν η επιχείρησις διεξάγη εργασίας εις το έτερον Συμβαλλόμενον Κράτος μέσω μονίμου εις αυτό εγκαταστάσεως. Εάν η επιχείρησις διεξάγη εργασίας ως εν τοις ανωτέρω, ο φόρος επί των κερδών της επιχειρήσεως δύναται να επιβάλληται εις το έτερον τούτο Συμβαλλόμενον Κράτος αλλά μόνον κατά το μέρος αυτών το αναλογούν εις την μόνιμον ταύτην εγκατάστασιν."
Κατά συνέπεια, κέρδη επιχείρησης θα μπορούσαν να φορολογηθούν στην Κύπρο μόνο εφόσον η επιχείρηση διεξάγει εργασίες στην Κύπρο μέσω μόνιμης εγκατάστασης. Αναφορικά με το κατά πόσο η εφεσείουσα είχε μόνιμη εγκατάσταση στην Κύπρο, ο πρωτόδικος Δικαστής, όπως αναφέρουμε πιο πάνω, βρήκε πως πράγματι είχε μόνιμη εγκατάσταση.
Δεν έχουμε καμιά δυσκολία να συμφωνήσουμε με τον πρωτόδικο Δικαστή και τούτο γιατί από τη συμφωνία της εφεσείουσας εταιρείας, η οποία ευρίσκεται ενώπιόν μας, με την εταιρεία Eagle Star, προκύπτει καθαρά ότι η εφεσείουσα εταιρεία είχε Principal Officer στην Κύπρο, ο οποίος ενεργούσε εκ μέρους της εφεσείουσας, η εφεσείουσα επιφύλαξε τα δικαιώματά της για να εκδίδει νέα ασφαλιστικά συμβόλαια και ότι η εταιρεία εξακολουθούσε να είναι εγγεγραμμένη ως ασφαλιστική εταιρεία στην Κύπρο.
Δεν συμφωνούμε με την εισήγηση πως η Eagle Star διενεργούσε εισπράξεις μόνο για λογαριασμό της Eagle Star. Η ίδια η συμφωνία της εφεσείουσας εταιρείας με την εταιρεία Eagle Star το καταρρίπτει. Συγκεκριμένα, η συμφωνία αυτή αναφέρει:
"In addition Eagle Star agrees to offer to any Cannon policyholder on the Cyprus register on 30th November 1979 whose policy (whether expressed in pounds sterling or in Cyprus currency) contained an Option to effect a new policy without evidence of health, an Eagle Star policy expressed in Cyprus currency in lieu of such option at the time the option shall be exercisable. In the event, however, of a policy-holder refusing to accept the Eagle Star policy so offered in lieu of such an Option, Cannon shall issue a policy expressed in Cyprus currency on terms acceptable to Eagle Star and Eagle Star agrees to reinsure such policy in full."
Καταλήγουμε ότι εφόσον η εφεσείουσα εταιρεία διεξήγαγε εργασία στην Κύπρο μέσω μονίμου εγκαταστάσεως υποχρεούται, σύμφωνα με τη Σύμβαση "Μεταξύ της Κυβερνήσεως της Δημοκρατίας της Κύπρου και της Κυβερνήσεως του Ηνωμένου Βασιλείου της Μεγάλης Βρεττανίας και Βορείου Ιρλανδίας περί αποφυγής της διπλής φορολογίας και της παρεμποδίσεως της φοροδιαφυγής εν σχέσει προς τους φόρους εισοδήματος", στην καταβολή της φορολογίας που της επεβλήθη.
Για τους πιο πάνω λόγους η έφεση απορρίπτεται με έξοδα.
H έφεση απορρίπτεται με έξοδα. H πρωτόδικη απόφαση επικυρώνεται.